Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проводки при применении амортизационной премии». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Расчет амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
НК РФ теперь прямо указано, что восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Особое внимание следует обратить на расчет остаточной стоимости объекта, к которому применялась амортизационная премия и который продается взаимозависимому лицу.
Когда воспользоваться амортизационной премией нельзя
Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02.
Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:
- Завышением в НУ в сравнении с БУ общей суммы амортизационных отчислений за счет применения премии, отсутствующей в БУ.
- Расхождением в суммах плановой ежемесячной амортизации, которое будет возникать не только при применении разных способов ее начисления, но даже и при использовании одного и того же линейного способа, т. к. расчет ежемесячных сумм в этом случае будет делаться от разной учетной величины стоимости ОС. Поскольку учетная стоимость в НУ будет меньше, чем в БУ, то и суммы ежемесячно начисляемой линейным способом плановой амортизации в НУ окажутся меньшими, чем в БУ.
Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:
- начала начисления амортизации — для впервые вводимого в эксплуатацию ОС (т. е. в первом месяце, идущем за месяцем ввода);
- изменения стоимости ОС по итогам реконструкции (или иных подобных процессов), т. е. в месяце составления документа, фиксирующего факт завершения работ по реконструкции (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).
Несмотря на то, что прямого запрета на применение амортизационной премии к основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, нет, применять амортизационную премию к такому имуществу опасно. Связано это с тем, что в п. 9 ст.
Включение амортизационной премии в расходы
Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:
- в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
- оборудование запустили сразу после покупки;
- актив отнесен в пятую амортизационную группу;
- срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
- по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.
Покажем это на примере. Предположим, что первоначальная стоимость основного средства равна 120 000 руб. К нему была применена амортизационная премия в размере 30 процентов первоначальной стоимости (36 000 руб.). Допустим, что объект продается за 70 000 руб. спустя три года с момента ввода его в эксплуатацию. За время эксплуатации сумма амортизационных начислений составила 50 400 руб.
Придется ли в такой ситуации восстанавливать амортизационную премию, которой организация воспользовалась при реконструкции или модернизации объекта? Да, придется. Если организация продает объект до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, она должна восстановить обе амортизационные премии: и с первоначальной стоимости основного средства, и со стоимости его реконструкции (модернизации).
Рассматриваются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете амортизационной премии, а также вопрос о целесообразности ее восстановления. Приводится действующая с 1 января 2009 г. нормативная база.
Применение амортизационных премий
Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, в отношении которого предыдущий собственник уже применил амортизационную премию, то новый владелец основного средства, также имеет право начислить и учесть в налоговых расходах амортизационную премию.
При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к организации-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется. Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией. Например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче.
Вычет можно применять к активам третьей – седьмой групп. Регионы могут устанавливать и другие ограничения по видам основных средств, а также категориям компаний, которые не вправе пользоваться инвестиционным вычетом. По кодексу это резиденты особых экономических зон, участники региональных инвестиционных проектов и др.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Следовательно, применив амортизационную премию, налогоплательщик рискует получить доначисления налога при проверке.
Единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах устанавливает Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 118)).
Вместо амортизации можно воспользоваться инвестиционным вычетом. Он уменьшает непосредственно сумму налога в региональный бюджет.
Для правильного применения так называемой амортизационной премии нужно грамотно применять законодательство по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов.
Вместо амортизации можно воспользоваться инвестиционным вычетом. Он уменьшает непосредственно сумму налога в региональный бюджет.
Они изнашиваются, на них необходимо начислять амортизацию, а также правильно вести их учёт. Но существует понятие «амортизационной премии». Её имеет право применять любая организация ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на безвозмездной основе.
Амортизационная премия в налоговом учете 2018
Остается в той же амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ), но по увеличенной за счет расходов на реконструкцию стоимости, из которой вычитают сумму амортизационной премии, — во 2-м случае. Срок эксплуатации при этом может быть пересмотрен, но только в пределах сроков, действующих для группы, в которую входит ОС.
Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%.
Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:
- Размер конкретной доли от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию (или иные подобные процессы), установленный в величине, не превышающей максимально допустимый предел премии для определенной группы ОС (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).
- Круг тех объектов, к которым будет применяться процедура начисления премии. Это могут быть как все ОС, так и отдельные их группы или, например, объекты, имеющие определенную стоимость (письма Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 и УФНС России по Москве от 13.08.2012 № 16-15/074032@).
Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.
Амортизационная премия: размер
В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.
Для целей применения амортизационной премии первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, составляют, как и для целей бухгалтерского учета, затраты, перечисленные в п. 11 Положения № 118.
В соответствии с п. 1 ст. 258 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Ознакомившись с изменениями, внесенными в ст. 259 НК РФ, попытаемся разобраться на примере, не будут ли впоследствии потери от восстановления амортизационной премии больше, чем преимущества от ее списания.
Учет амортизационной премии: проводки, расчет
В бухгалтерском учете в феврале 2009 г. была начислена амортизация в сумме 2000 руб. (100 000 руб. / 50 мес.).
Затраты капитального характера, связанные с приобретением, реконструкцией и модернизацией основного средства, формируют его первоначальную стоимость и списываются за счет начисления амортизации.
В итоге при продаже основного средства взаимозависимому лицу налогоплательщик исчислит налог на прибыль в размере 7 200 руб. (с суммы восстановленной амортизационной премии) и 80 руб. (с выручки от реализации), что составляет 7 280 руб. и равно сумме, которая была бы уплачена при реализации основного средства лицу, не являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком.
Если компания приобрела основное средство, то согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.
Для целей применения амортизационной премии в налоговом учете первоначальную стоимость основных средств составляют, как и для целей бухгалтерского учета, затраты, перечисленные в п. 11 Инструкции № 118.
Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике.
Заметим, что понятия «амортизационная премия» нет в тексте НК РФ, однако это уже вполне устоявшийся термин, под которым бухгалтер понимает право налогоплательщика включить в расходы в первый месяц амортизации объекта основных средств часть стоимости этого объекта, большую, чем сумма амортизации.
Налогоплательщик имеет право включить в свои расходы, которые у него учтены в течение отчётного или налогового периода (в зависимости от выбранной системы налогообложения), расходы на капитальные вложения такого имущества.
Восстановление амортизационной премии при продаже ОС
Порядок определения стоимости таких основных средств установлено в ст. 277 НК РФ. Следовательно, применив амортизационную премию, налогоплательщик рискует получить доначисления налога при проверке.
В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств.
Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.
По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:
- различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
- в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
- по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
- возможна разная оценка срока полезного использования;
- не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
- по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
- различается подход к учету результатов переоценки;
- в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.
В п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что учёт имущества и объектов, находящихся в собственности фирмы, ведётся по их первоначальной стоимости. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах изложены в Положении по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденном постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями (далее – Положение № 118)).