Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Временные разницы по основным средствам проводки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Наша стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).
Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!
ПБУ 18/02: как применяется балансовый метод в «1С:Бухгалтерии 8»
В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.
Согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», строительно-монтажный инструмент относится к первой амортизационной группе основных средств. Согласно приказу директора срок его полезного использования – 20 месяцев. Инструмент введен в эксплуатацию в марте.
Общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 110 000 руб. Расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
Правила учета доходов и расходов в бухгалтерском учете (БУ), установлены положениями ПБУ ( ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Кроме того, за счет единовременного включения в расходы амортизационной премии возникает налогооблагаемая временная разница (разница со знаком «-») в сумме 5200.00 руб. Эта разница в соответствии с ПБУ 18/02 является налогооблагаемой временной разницей, по которой признается отложенный налоговый актив.
Как разницы влияют на налог на прибыль
Суммы амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли, как правило, не совпадают. Исключением является случай, когда объект имеет одинаковые параметры амортизации, и по нему не применяется амортизационная премия.
В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Для налогообложения прибыли фирма может сразу списать на расходы 10% или 30% стоимости основного средства. Это разрешено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Законодатели назвали эту часть стоимости основного средства амортизационной премией. На нее амортизацию не начисляют.
Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды — в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).
Если расходы сначала признаются в бухучете, а в следующие периоды — в налоговом (или наоборот), то нужно признать отложенный налоговый актив (ОНА).
ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
При продаже или передаче отдельных видов основных средств процедура выбытия может быть длительной. При этом объект уже не используется в организации, но числится на ее балансе.
В результате возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы (ВВР и НВР соответственно). Еще одна причина появления НВР — применение амортизационной премии . ВВР, напомним, приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА) . А при возникновении НВР начисляют отложенное налоговое обязательство (ОНО) .
Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с ТНП, надо отражать разницы между УРНП И ТНП по правилам ПБУ 18/02 (п. 1 ПБУ 18/02).
В течение периода начисления бухгалтерской амортизации нужно ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой.
Итак, бухгалтерская прибыль отличается от налоговой прибыли. В этом случае условный налог на бухгалтерскую прибыль (УРНП) будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль (ТНП).
Здесь важно отметить, что для тех объектов, которые имеют стоимость близкую к нижнему пороговому значению, отражение в налоговом и бухучете стало различным.
Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы
Со временем наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухгалтерского учета. Ежемесячно возникает разница.
В бухгалтерском учете подобная льгота не предусмотрена. Здесь амортизацию по основному средству начисляют исходя из его первоначальной стоимости. Поэтому появится временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство. Они будут погашаться по мере начисления амортизации.
Пример 2. Применение амортизационной премии: В январе 2019 года организация приняло к учету основное средство и введено в эксплуатацию стоимостью 1 320 000 рублей (в т.ч. НДС 20%- 220 000 руб.). В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: линейный. Срок полезного использования ОС– пять лет, норма амортизации – 0,01667).
Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).
В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.
Расходы на модернизацию (акт приема-передачи работ, выполненных подрядчиком, N 1 от 23.05.2015) составили 250 000 руб. (без НДС).
ПБУ 18/02 введено с 2003 г. Есть организации, которые вправе применять данное положение по желанию: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
Изменение величины ОНО рассчитывается как произведение НВР на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Организация ООО «Феникс» применяет основную систему налогообложения, уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, применяет ПБУ 18/02. Доходы в первом полугодии 2016 г. – 2 500 000 руб., и расходы – 1 000 000 руб. по обычным видам деятельности. Помимо этого, ООО «Феникс» во II квартале 2016 г. получило причитающиеся дивиденды от иностранной компании в сумме 2 000 000 руб.
То есть, если сейчас Вы не знаете ПБУ 18/02, то вообще непонятно, какую редакцию учить, ту, которая действует сейчас, в 2019? или ту, которая будет действовать с 2020 года?
Выявление разниц по суммам амортизации, их классификация и фиксация в регистре бухгалтерии в программе производится, как правило, автоматически без участия пользователя при выполнении регламентной операции по начислению амортизации ОС.
Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.
В течение периода начисления налоговой амортизации ежемесячно начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной налоговой амортизации над бухгалтерской. После полной амортизации ОС в налоговом учете ОНО станет ежемесячно уменьшаться.
Итак, делаем вывод, что временная разница облагается налогами. Отложенное налоговое обязательство показывается по дебету счета 68 и кредиту счета 77.
Вычитаемая временная разница возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.
- Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП>БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).
Правило одинаково для всех основных средств в ценовом диапазоне от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно.
Что такое временные разницы и откуда они берутся?
В налоговом учете в стоимость основного средства не включают ряд расходов (платежи за регистрацию прав на недвижимость, проценты по кредитам и др.). Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ). Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы зачастую бывают меньше налоговых на сумму подобных затрат.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.
Для всех объектов, которые отражаются по-разному в учетах, действует правило: показать разницу. По крайней мере, так написано в ПБУ 18/02.
В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за применения амортизационной премии.