Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет дивидендов проводки в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате. Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75, если учредитель не является сотрудником предприятия, или на счете 70, если учредитель и директор — одно лицо.
Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:
- Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):
- Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
- Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
- Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):
- Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
- Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
- Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):
- Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
- Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
- Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):
- Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).
- Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):
- Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
- Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.
О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ).
После того, как выполнены шаги 2 — 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта.
Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.
На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 — 5.
Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.
Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации
На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка — пересчитываем или не пересчитываем.
Те объекты, по которым:
- не нужно пересматривать СПИ;
- не нужно менять способ расчета амортизации;
- ликвидационная стоимость признана равной нулю
можно далее оставить, как есть. В отчетности за 2022 год по ним понадобится сделать соответствующее раскрытие (примечание).
А с ОС, по которым нужны изменения для соответствия ФСБУ 6/2020, продолжаем работать дальше.
Переход на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: что нужно учесть
В бухгалтерском балансе распределенные в пользу участников дивиденды отражаются в периоде начисления. Дивиденды, начисленные из нераспределенной прибыли прошлых лет, отражаются по строке 1370 «Нераспределенная прибыль», автоматически уменьшая показатель этой строки.
А промежуточные дивиденды отражаются в разделе III «Капитал и резервы» обособленно в круглых скобках.
Выплата дивидендов – это операция, довольно жестко регламентируемая законодательством об ООО (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) и об АО (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Перед тем, как принимать решение о дивидендах, нужно убедиться, что в данный момент ограничений на выплату дивидендов у фирмы нет:
- ООО или АО не имеет признаков несостоятельности (банкротства) и эти признаки в случае выплаты дивидендов не возникнут;
- стоимость чистых активов ООО или АО превышает уставный капитал и резервный фонд (если он есть) и после выплаты дивидендов не уменьшится (п. 2 ст. 29, п. 1 ст. 30 Закона об ООО, п. 4 ст. 43 Закона об АО).
А вот условия для выплаты дивидендов у ООО и АО разные.
Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание участников. Наличие такого решения – обязательно для выплаты дивидендов. Они выплачиваются пропорционально размерам долей участников ООО (или по-другому – как написано в уставе).
Решение общего собрания участников определяет срок и порядок выплаты дивидендов.
Срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (подп. 1, 2, 3 ст. 28 Закона об ООО).
Начисление дивидендов к выплате учредителям отражается в бухучете следующим образом.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) компании отражается в бухучете на дату вынесения решения о распределении чистой прибыли (п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).
При этом бухгалтер делает проводки:
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
- если учредитель — юрлицо или физлицо, которое не является работником организации;
- Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- если учредитель является работником фирмы.
Налоговый агент, то есть фирма, которая выплачивает дивиденды, обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ.
Удержание налогов из начисленных сумм дивидендов отражается в бухучете проводками:
- Дебет 75-2 Кредит 68
- удержан НДФЛ или налог на прибыль (если получатель дивидендов – ИП, физлицо, не являющееся работником фирмы, или юрлицо);
- Дебет 70 Кредит 68
- удержан НДФЛ (если получатель дивидендов — физлицо, являющееся работником фирмы).
Дивиденды выплачивают за вычетом удержанного налога и отражают проводками:
- Дебет 70 (75-2) Кредит 50 (51)
- выплачены дивиденды.
Перечисление в бюджет удержанного налога отражают проводкой:
- Дебет 68 Кредит 51
- перечислен в бюджет удержанный налог на прибыль или НДФЛ.
Правила налогообложения дивидендов установлены статьей 275 НК РФ. За исчисление и выплату налога с дивидендов несет ответственность налоговый агент. Получатели дивидендов ничего уплачивать в бюджет не должны.
Как в бухучете провести дивиденды
Если фирма, которая выплачивает дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается просто. За налоговую базу берется сумма дивидендов, которая умножается на ставку налога (п. 5 ст. 275 НК РФ).
Если же сама фирма получала дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то налог с суммы дивидендов каждого конкретного участника будет рассчитан в два этапа:
- сначала из суммы дивидендов, начисленной всем российским участникам, нужно вычесть сумму полученных дивидендов, ранее не учтенных при расчете налога;
- облагаемую сумму участника определяют пропорционально его доле в общей сумме всех начисленных дивидендов и умножают на ставку налога.
Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.
Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.
Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.
Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.
Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.
Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.
С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.
В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:
- на общей системе налогообложения;
- на упрощенной системе налогообложения.
Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.
Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:
- Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
- Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.
Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.