Критерии отнесения к основным средствам в 2022 году РБ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Критерии отнесения к основным средствам в 2022 году РБ». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Новый федеральный стандарт бухгалтерской отчетности отменяет действие ПБУ 6/01 по учету основных средств с начала 2022 года. Желающие опробовать новый стандарт могут пользоваться им в своей работе уже сейчас.

Документ имеет отсылки к МСФО (в частности IAS 36 «Обесценение активов», IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»), узаконенных в нашей стране приказом Минфина № 217н от 28/12/15 года, что говорит о сближении стандартов отчетности мировых и отечественных.

На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.

В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.

Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.

Новый документ устанавливает составляющие расчета амортизационных отчислений: способ, срок полезного использования (СПИ) и вводит термин ликвидационной стоимости (ЛС), которого раньше не было.

Ликвидационная стоимость определена п. 30 документа. Для ее расчета нужно взять:

• сумму, которую могла бы иметь фирма при выбытии ОС, не исключая ценности, образующиеся в результате выбытия;
• расчетную сумму затрат на выбытие.

ЛС является разницей этих двух значений. Важно заметить: в п. 30 указывается, что объект ОС рассматривается как уже достигший завершения СПИ «и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».

ЛС может принимать нулевое значение, если:

• к завершению СПИ не рассчитывают на поступления от выбытия ОС либо они незначительны;
• сумму поступлений невозможно определить достоверно.

Значения трех составляющих устанавливаются при постановке ОС на учет. Фирма обязана по окончании года и при изменениях, связанных с ОС, отслеживать, соответствуют ли они условиям пользования объектом в реальности; если это необходимо, их изменять (т.н. «изменения оценочных значений»). Обратим внимание, что в ПБУ 6/01 вопрос об изменении способа расчета амортизации был освещен расплывчато, а новый документ четко указывает на эту возможность (п. 37).

Исчислять амортизацию теперь нужно с дня принятия объекта к учету в БУ, а не с начала следующего за этим событием месяца. Останавливают начисление по аналогичному принципу – от дня списания с бухгалтерского учета, а не с начала последующего месяца, как раньше.

Прежний вариант возможен по решению руководства фирмы, но законодатель употребляет термин «допускается» (п. 33). Из сказанного ясно, что подобное допущение является исключением из правила и его нужно обосновать в ЛНА. Расчет амортизации приостанавливают в одном случае: если ликвидационная стоимость выше балансовой или с ней сравнялась. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость окажется меньше, чем по балансу, амортизационные начисления надо возобновить.

Важно! Амортизацию продолжают начислять даже в ситуации простоя или прекращения работы ОС временно (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Способ начисления амортизации связан законодателем с определением СПИ. Он может определяться двояко:

1. По времени, периоду, когда ОС будет экономически выгодно.
2. По объему продукции (или работ) в натуре, который планируется произвести при помощи конкретного ОС.

Если СПИ определяется временем, когда ОС экономически эффективно, используют линейный способ либо способ уменьшаемого остатка. Линейный способ хорошо известен бухгалтерам, однако здесь придется учитывать фактор ликвидационной стоимости. Амортизацию отчетного периода определяют разницей балансовой и ликвидационной стоимости, разделенной на остаток СПИ.

Говоря о методике уменьшаемого остатка, законодатель лишь обращает внимание: амортизационные расчеты должны быть такими, чтобы амортизация за равные периоды уменьшалась одновременно с уменьшением СПИ объекта. Фирма сама решает, какую формулу применить, чтобы исполнить этот принцип.

Если СПИ определяется количеством продукции, пользуются способом пропорционально количеству продукции (объему работ). Алгоритм расчета в рамках отчетного периода такой:

• вычисляют разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью;
• делят количество продукции на остаток СПИ;
• умножают одно значение на другое.

Запрещается исчислять амортизацию по выручке от реализованного того же объема продукции. Необходимо сделать расчет в целом так, чтобы распределить амортизируемую стоимость ОС на весь СПИ.

После того, как выполнены шаги 2 — 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта.

Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.

Новый ФСБУ 6/2020, обязательный с 2022 года

На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 — 5.

Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.

Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации

На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка — пересчитываем или не пересчитываем.

Те объекты, по которым:

• не нужно пересматривать СПИ;
• не нужно менять способ расчета амортизации;
• ликвидационная стоимость признана равной нулю

можно далее оставить, как есть. В отчетности за 2022 год по ним понадобится сделать соответствующее раскрытие (примечание).

А с ОС, по которым нужны изменения для соответствия ФСБУ 6/2020, продолжаем работать дальше.

По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.

Формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС — ЛС

Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:

СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС — ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ

Согласно ПБУ 6/01, основные средства – это имущество, которое предназначено для использования фирмой более одного года в качестве средств труда (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт), для управленческих нужд или для сдачи в аренду (лизинг) и способно приносить экономические выгоды (доход).

Аналогичные признаки ОС для целей бухучета приведены в пункте 4 ФСБУ 6/2020 с дополнением того, что объектом основных средств считается актив, который имеет материально-вещественную форму.

Пока объект отвечает этим признакам, он должен учитываться в составе ОС.

А по остальным ОС, включая полностью самортизированные, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 (это 1 января 2022 г.) нужно будет пересмотреть их балансовую стоимость.

После пересмотра она должна быть больше нуля. Для таких ОС должен быть пересмотрен (увеличен) оставшийся срок полезного использования, а также определена ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость — это расчетная величина, определяющая стоимость, которую фирма получила бы в случае выбытия ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат, которые могут возникнуть в связи с выбытием объекта. Для определения ликвидационной стоимости предполагается, что объект достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:

• фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
• ожидаемая сумма не является существенной;
• ожидаемая сумма не может быть определена.

Разницу между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, нужно списать на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Нераспределенная прибыль увеличится на сумму амортизации, которая ранее начислялась (отражалась в расходах) быстрее. Ведь при вводе ОС в эксплуатацию срок полезного использования был установлен более короткий по сравнению с реальным (вновь установленным) сроком эксплуатации ОС. В течение оставшегося нового срока полезного использования будут признаны расходы, равные сумме амортизации, отраженной на счете 84 при переходе на ФСБУ 6/2020.

Поясним на примере.

Переход на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: что нужно учесть

Итак, обобщим все сказанное.

Если вы решили применять упрощенный способ перехода на ФСБУ 6/2020, то по состоянию на 1 января 2022 года вам нужно сделать следующее.

1. Скорректируйте состав объектов ОС — спишите балансовую стоимость объектов, являющихся несущественными активами. Стоимостной лимит признания имущества в качестве ОС установите в учетной политике.
2. Скорректируйте балансовую стоимость ОС. Для этого по каждому объекту установите ликвидационную стоимость.
3. Проверьте применяемый срок полезного использования и способ начисления амортизации и измените их, если это необходимо.
4. Рассчитайте по правилам ФСБУ 6/2020 сумму накопленной амортизации за истекший срок полезного использования исходя из:
   — первоначальной стоимости (с учетом переоценок, если они проводились), сформированной до начала применения стандарта;
   — установленной на дату перехода ликвидационной стоимости;
   — способа амортизации, установленного ранее;
   — срока полезного использования ОС, скорректированного на дату перехода;
   — истекшего срока полезного использования на дату перехода.
   5. Рассчитайте новую балансовую стоимость ОС путем вычитания из первоначальной стоимости с учетом переоценок суммы амортизации, накопленной за истекший срок полезного использования, рассчитанной по правилам ФСБУ 6/2020.
   6. Прежнюю балансовую стоимость скорректируйте на полученную разницу путем корректировки суммы накопленной амортизации через счет 84 (п. 50 ФСБУ 6/2020).

• Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01
  • Учет малоценных ОС
  • Срок полезного использования
  • Единица учета ОС
  • Первоначальная стоимость ОС
  • Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации
  • Отсрочка платежа при осуществлении капвложений
  • Капвложения неденежными средствами
  • Имущество, полученное безвозмездно
  • Оценка ОС после признания в учете
  • Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)
  • Ремонт ОС
  • Ликвидационная стоимость ОС
  • Порядок начисления амортизации ОС
  • Способ начисления амортизации ОС
  • Линейный способ начисления амортизации ОС
  • Приостановка начисления амортизации
  • Неамортизируемые объекты ОС
  • Обесценение ОС
  • Отражение в отчетности ОС

Новый стандарт закрепляет понятия, которые ранее действующий ПБУ не предусматривал.

• Балансовая стоимость (п. 25 ФСБУ 6) – первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.

• Элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6) – закреплен состав элементов в составе ликвидационной стоимости, срока полезного использования и способа начисления амортизации.

• Обесценение (п. 38, п. 47 ФСБУ 6) – состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его.

• Ликвидационная стоимость (п. 30 ФСБУ 6) – сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств, в т.ч. включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, после вычета предполагаемых затрат на выбытие; при этом предполагается что объект ОС уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился в состоянии, характерном для окончания СПИ.

• Переоцененная стоимость (п. 15 ФСБУ) – стоимость объекта основных средств после ее переоценки. Переоцененная стоимость ОС равна или не отличается существенно от их справедливой стоимости.

• Группа основных средств (п. 11 ФСБУ 6) – совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

• Инвестиционная недвижимость (п. 11 ФСБУ 6) – недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. С введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используется применительно к основным средствам, которые Организация передает или планирует передавать, к примеру, в аренду.

Объект должен соответствовать одновременно всем нижеуказанным критериям:

• иметь материально-вещественную форму

• быть предназначенным для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд

• быть предназначенным для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Одним из нововведений является возможность установить лимит стоимости не к единице объекта основных средств, а к целой группе однородных объектов. Кроме того, такой лимит может не иметь денежной оценки: критерий отнесения к ОС может быть установлен, например, в процентном отношении к статье баланса «Основные средства».

Критерии признания актива объектом основных средств

Основные средства, стоимость которых ниже лимита, установленного самой Организацией, могут не учитываться в составе основных средств. Затраты на приобретение и создание таких активов списываются в расходы текущего периода.

При этом, если ПБУ 6/01 устанавливал предельное значение лимита (40 тыс. руб.), то ФСБУ 6/2020 оставляет размер порогового значения на усмотрение организации.

Инвестиционную недвижимость ФСБУ 6/2020 выделил в отдельную статью учета, отличающуюся от привычных всем доходных вложений.

При признании инвестиционную недвижимость оценивают по первоначальной стоимости, а впоследствии – по справедливой или рыночной. При этом, ФСБУ не закрепляет методик расчета данных показателей, что порождает необходимость раскрытия данных аспектов в Учетной политике Организации на основании требований, в том числе и МСФО.

Также следует указать в Учетной политике, что объекты, признаваемые инвестиционной собственностью, не подлежат амортизации, а разницу от изменения стоимости относят на счет 91 без использования счета 83.

Срок полезного использования объектов основных средств зависит:

• от ожидаемого периода эксплуатации,

• ожидаемого физического износа;

• ожидаемого морального износа,

• планов по замене и модернизации основных средств.

Хотим отметить, что принципиальных различий в части СПИ между новым ФСБУ и прежним ПБУ 6 нет, поэтому за основу при выборе СПИ вполне можно брать привычную Классификацию основных средств.

В соответствии с положениями нового ФСБУ изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации. Теперь базу считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель, напомним, выступает очередным новшеством, введенным стандартом, и вызывает больше всего трудностей у бухгалтеров.

В отдельных случаях ликвидационная стоимость может быть признана нулевой. Например, в случаях, когда:

• не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце СПИ;

• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной и в соответствии с МСФО признается нулевой;

• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть надежно определена.

Если Организация планирует признавать ликвидационную стоимость по части объектов нулевой, то следует подойти в данному моменту ответственно и качественно оформить все документы, чтобы воспользоваться нормой без негативных последствий.

По новому ФСБУ 6/2020 начинать начислять амортизацию нужно с даты признания ОС в бухучете. Но можно действовать и по привычному методу, который применялся в рамках ПБУ 6: с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство принято к учету, если закрепить это в Учетной политике Организации.

Особо обратим внимание, что окончание срока начисления амортизации при выбытии объекта основных средств зависит от выбранного момента ее начала, и данный аспект следует закрепить в Учетной политике:

• если с момента признания в учете – начисление завершается в момент выбытия;

• если же начали начислять с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии – с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Еще одним новшеством является то, что начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств. А вот объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в хозяйственной деятельности организации, амортизации не подлежат.

Следует обратить внимание, что начисление амортизации приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Но может начать начисляться вновь при наступлении определенных обстоятельств.

Что касается элементов амортизации, то они подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации, что закрепляется оформлением локальной документации.

Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года

Предыдущее положение по бухгалтерскому учету устанавливало минимальную границу стоимости для признания актива основным средством в 40 тыс. руб. Учетной политикой можно было снизить эту границу, но повышать ее не разрешалось. Федеральный стандарт вообще никоим образом не регламентирует стоимость для отнесения в состав ОС. Самое главное — это длительность использования в производственных и прочих оговоренных целях. Теперь хозяйствующие субъекты вправе сами устанавливать лимит по стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020), опираясь исключительно на то, как долго будет служить актив и приносить доход.

Согласно ФСБУ 6/2020 срок полезного использования (СПИ) объектов зависит:

• от ожидаемого периода эксплуатации,
• ожидаемого физического износа;
• ожидаемого морального износа,
• планов по замене и модернизации основных средств.

Принципиальных различий с ПБУ нет, поэтому за основу при выборе СПИ можно брать Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Любой объект ОС в бухучете приходуют по первоначальной стоимости. Причем ее определение дает другой нормативный акт — ФСБУ 26/2020.

Первоначальная стоимость — это сумма капитальных вложений в объект. В них включают:

• договорную стоимость актива, подлежащую уплате поставщику;
• стоимость активов, списываемую или амортизируемую в связи с их использованием при осуществлении капвложений;
• зарплату с отчислениями на обязательное соцстрахование, начисленную работникам, принимающим участие в осуществлении капвложений;
• оценочное обязательство, в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.

После оприходования организация может продолжать учитывать ОС по первоначальной стоимости, а может и по переоцененной. ФСБУ 6 как раз раскрывает нюансы переоцененной стоимости.

Выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, нужно понимать, что переоценку ОС ФСБУ 6/2020 обязывает проводить постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп ОС (за исключением инвестиционной недвижимости) следует оговорить в учетной политике. Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой, суть которой раскрывает МСФО 13. Это цена, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Переоценивать можно первоначальную стоимость, а можно и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.

Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее:

1. Суммы дооценки увеличивают добавочный капитал: Дт 01 Кт 83, по амортизации при этом дается запись: Дт 83 Кт 02.
2. Суммы уценки относятся на расходы: Дт 91/2 Дт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).
3. Если в предшествующие периоды объект переоценивали в большую сторону, а в текущем пришлось переоценить в меньшую, то стоимость уценки уменьшит сумму добавочного капитала — Дт 83 Кт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).

Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы

Погашение стоимости основных средств в учете по ФСБУ 6/2020, как и прежде, производится посредством амортизации, которую накапливают на отдельном счете 02. По отражению в бухучете сумм начисленной амортизации изменений не последовало, записи остаются такими же:

Дт 20, 25, 26, 44, … Кт 02.

Изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации, теперь последнюю считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель выступает очередным новшеством, введенным стандартом.

Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость — это ориентировочная стоимость активов, которые останутся после ликвидации объекта ОС, за минусом затрат на демонтаж, утилизацию и прочее выбытие.

ПРИМЕР:

Объект ОС согласно отчету эксперта оценщика можно продать за 300 тыс. руб. За демонтаж данного актива организация заплатила 50 тыс. руб., за вывоз и утилизацию неисправных деталей еще 30 тыс. руб. Ликвидационная стоимость объекта ОС равна 220 тыс. руб. (300 тыс. руб. — 50 тыс. руб. — 30 тыс. руб.)

Как только значение балансовой стоимости приравняется к значению ликвидационной, амортизацию перестают начислять. Ликвидационную стоимость необходимо регулярно пересматривать.

В отдельных ситуациях она может оказаться и нулевой. К ним относятся ситуации, когда:

• не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

Чтобы без каких-либо неблагоприятных последствий воспользоваться нормой о нулевой стоимости, желательно получить заключение компетентных служб. Ликвидационная стоимость является оценкой, а ее могут дать только специалисты, которые используют основные средства в деятельности организации. В связи с этим, в случае отражения в бухгалтерском учете ликвидационной стоимости основных средств или отдельных их групп, равной нулю, бухгалтерские расчеты лучше подкрепить справками или заключениями от технических специалистов.

Для начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 предусмотрено три способа вместо четырех, предлагаемых ранее ПБУ 6/01. В новом стандарте отказались от списания по сумме числа лет срока полезного использования.

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 регламентированы Приказом Минфина от 17.09.2020 г. № 204н. Они обязательны для применения при формировании бухотчетности с 2022 года, но компании вправе использовать их досрочно.

ФСБУ 6/2020 заменяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Этот стандарт и ФСБУ 26/2020 некоторым образом соответствуют МСФО (IAS) 16 «Основные средства», регламентированному Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.

В информации Минфина от 03.11.2020 г. № ИС-учет-29 в подробной форме освещены новации, принятые на основании ФСБУ 6/2020, а также его отличия от ПБУ 6/01.

ПБУ 6/01 перестанет действовать, а также не будут работать с 2022 года Методические указания по бухучету ОС, регламентированные Приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н.

ФСБУ 6/2020 касается всех компаний (исключение — бюджетники). Субъектам, имеющим право вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную бухотчетность, к примеру, субъектам МСП без обязательного аудита, разрешено не использовать некоторые положения нового стандарта.

Электронная отчетность во все госорганы прямо из 1С

• Бесплатно для пользователей 1С:ИТС ПРОФ
• Встроен в 1С. Знакомый интерфейс и отчеты в 1 клик
• Все госорганы без доплат. ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, ФСРАР, РПН, ФТС, Банк России
• Выгрузки ЕГРЮЛ. Неограниченное кол-во официальных выписок

На основании п. 4 ФСБУ 6/2020 объект ОС — актив, который одновременно имеет четыре характеристики:

• обладает материально-вещественной формой;
• предназначен для обычной деятельности компании (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд и др.);
• предназначен для использования не более 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев);
• может приносить компании экономическую выгоду (доход) в будущем (для НКО — обеспечивать выполнение целей ее создания).

Компания может не использовать ФСБУ 6/2020 (нужно принять соответствующее решение) в отношении активов, которые полностью соответствуют характеристикам основного средства, но имеют стоимость ниже лимита, установленного ею с учетом существенности сведений о таких активах.

Расходы на покупку, создание малоценных объектов учитываются как затраты периода, в котором они были произведены. В таком случае компания обязана обеспечить контроль их наличия и движения.

Отдельные вопросы практического применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

На основании ФСБУ 6/2020 установлены обновления в правилах начисления амортизации. Ее начисляют по основным средствам вне зависимости от результатов деятельности компании в отчетном периоде и приостанавливают, когда ликвидационная стоимость ОС становится равна или больше его балансовой стоимости. Ликвидационная стоимость — величина, которую организация смогла бы получить при выбытии ОС по окончании срока полезного использования, включая стоимость остающихся ТМЦ, и за вычетом планируемых расходов на выбытие.

Ликвидационная стоимость основного средства равна нулю, когда:

• не планируются поступления от выбытия основного средства в конце срока полезного использования, в т.ч. от реализации ТМЦ, оставшихся после выбытия ОС;
• планируемая к получению сумма от выбытия не существенна;
• планируемая к получению сумма от выбытия не может определяться.

Размер амортизации основного средства за отчетный период рассчитывается так, чтобы к окончанию срока амортизации балансовая стоимость ОС была равна его ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации начинается с даты признания основного средства в бухучете или (решает компания) с первого числа месяца, идущего за месяцем признания ОС в бухучете. Начисление амортизации прекращается с даты списания основного средства с бухучета или (решает компания) с первого числа месяца, идущего за месяцем списания ОС с бухучета.

В 1С:Бухгалтерии 8 амортизация начисляется, как и при учете по ПБУ 6/01. Действие начинается с первого числа месяца, идущего за месяцем принятия к учету, и заканчивается с первого числа месяца, идущего за месяцем снятия с учета.

Согласно ФСБУ 6/2020 предусмотрены такие методы начисления амортизации как линейный, способ уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции или объему работ в натуральном выражении. Последний метод используется по основным средствам, по которым срок использования рассчитывается на основании количества продукции или объема работ, которое компания планирует получить при использовании основного средства.

При линейном способе стоимость основного средства погашают равномерно в течение всего срока использования. Согласно ФСБУ 6/2020, теперь при линейном методе размер амортизации за отчетный период рассчитывается как разность между балансовой и ликвидационной стоимостью основного средства, деленная на оставшийся срок полезного использования этого ОС.

Способ уменьшаемого остатка основан на том, что компания сама определяет формулу, по которой будет рассчитывать размер амортизации за отчетный период. Она должна обеспечивать систематическое снижение этого размера по мере истечения срока использования ОС.

Важен момент, что новое определение способа уменьшаемого остатка расширили, и теперь оно не равнозначно использовавшемуся ранее определению из ПБУ 6/01.

Теперь к этому определению относятся:

• предыдущий способ уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. На основании этого способа также устанавливается систематическое снижение амортизации основного средства по мере истечения срока использования;
• другие методы.

При использовании метода пропорционально количеству продукции или объему работ нельзя рассчитывать размер амортизации на основании выручки от продажи продукции (работ, услуг), которые производятся с применением этого ОС.

В 1С:Бухгалтерии при использовании ФСБУ 6/2020 есть возможность использовать такие методы:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции (работ).

Когда основное средство признается в бухучете, устанавливаются элементы амортизации, а именно срок полезного использования, ликвидационная стоимость и метод начисления амортизации.

Данные элементы следует проверять на соответствие требованиям использования ОС в конце каждого года и при появлении обстоятельств, способных изменить эти элементы. Когда проверка произведена, по ее результатам нужно при необходимости принимать решение о том, изменять элементы амортизации или нет.

Поскольку начинается применение ФСБУ 6/2020, последствия изменения учетной политики нужно отражать по решению компании:

• ретроспективно — как если бы ФСБУ использовался с даты появления затрагиваемых им фактов деятельности компании;
• упрощенно — тогда на конец года, предшествующего году начала использования ФСБУ, нужно единовременно скорректировать балансовую стоимость ОС и отнести разницу на нераспределенную прибыль. Этот метод перехода на ФСБУ 6/2020 применяется в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0.

Организация с упрощенным учетом вправе применять ФСБУ 6/2020 перспективно, иными словами:

• лишь по фактам хозяйственной деятельности, которые произошли после применения стандарта;
• без корректирования сформированных ранее сведений бухучета;
• без пересчета сравнительных показателей отчетности по прошлым годам.

Выбранный компанией метод раскрывается в первой бухотчетности, сформированной на основании нового стандарта.

По объектам, которые на основании стандарта должны быть ОС, но учитывались раньше как другие объекты, используется упрощенный вариант перехода.

Балансовая стоимость ОС, ранее учитываемых как ОС, но по новому стандарту таковыми не считающихся, нужно единовременно списать на нераспределенную прибыль.

Так как правила ОС в бухучете и налоговом учете различаются, это может вызвать временные разницы и необходимость признать отложенный налог на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В 1С:Бухгалтерии 8 начиная с версии 3.0.96 применяются такие положения ФСБУ 6/2020:

• досрочное использование стандарта;
• новые правила исчисления амортизации;
• изменение элементов амортизации;
• пересчет балансовой стоимости при упрощенном переходе на стандарт.

Когда компания хочет использовать ФСБУ 6/2020 до наступления официального срока, она в настройках учетной политики через меню «Главное» устанавливает соответствующий переключатель (ФСБУ 6 «Основные средства»).

ПБУ 6/01 ограничивает лимит стоимости малоценного ОС суммой не более 40 000 руб., такие ОС учитываются в составе материально-производственных запасов. В пределах этого лимита организация может утвердить свой лимит, но не более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

В ФСБУ 6/2020 отсутствует верхний порог для лимита. Организация вправе установить любой лимит, отвечающий принципу существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020), например, организация может установить лимит как в налоговом учете — 100 000 руб.

ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте

По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускается исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). По ФСБУ 6/2020 дата начала амортизации — дата признания в бухучете. Например, организация приняла к учету объект ОС 12 февраля. По правилам ПБУ 6/01 начисление амортизации по этому ОС в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений производится с 1 марта (то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету). Получается, что объект ОС работал уже в феврале (пусть и не полный месяц), а в себестоимость продукции (работ, услуг) за февраль его стоимость не включена. По правилам ФСБУ 6/2020 организация может не дожидаться начала следующего месяца, а начать начисление амортизации с 12 февраля пропорционально сроку полезного использования. Таким образом, обеспечивается более точное формирование расходов на выпуск продукции.

При этом для организации допустимо принять решение начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2020). То есть теперь у организации есть выбор по этим датам. Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.

Согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по ОС не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется. В отличие от новых правил, в ПБУ 6/01 прописана возможность приостановления начисления амортизации в случае перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

ФСБУ 6/2020 предусматривает способы начисления амортизации:

• линейный — сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося СПИ данного объекта (абзац 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);
• уменьшаемого остатка — систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ, формула определяется самостоятельно так, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны (абзац 3 п. 35, п. 32 ФСБУ 6/2020);
• пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).

Т.е. возможность начислять амортизацию исходя из суммы чисел лет СПИ объекта ОС, как это было предусмотрено п. 18 ПБУ 6/01, отсутствует.

Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Таким образом, по новым правилам организация обязана проверять на конец каждого отчетного года срок полезного использования ОС, размер его ликвидационной стоимости и способ начисления амортизации на предмет того, насколько достоверно они отражают факт использования этого ОС в деятельности организации. При выявлении изменений в условиях использования объекта ОС организация обязана скорректировать соответствующий элемент амортизации.

Возникшие в связи с изменениями элементов амортизации корректировки отражаются в бухгалтеском учете как изменения оценочных значений, т.е. перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 4, п.5 ПБУ 21/2008). Ранее способ начисления амортизации и СПИ изменению, как правило, не подлежали (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Согласно ПБУ 6/01 амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства и общего СПИ объекта ОС. Согласно ФСБУ 6/2020 амортизация рассчитывается на основе балансовой стоимости основного средства, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29). При этом сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). По ПБУ 6/01 амортизация начисляется до полного погашения стоимости основного средства (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

Например, при линейном способе формула расчета суммы амортизации за месяц по ФСБУ 6/2020 выглядит так:

• Сумма амортизации за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца.
• Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ ОС на начало месяца.

По правилам ПБУ 6/01 формула расчета суммы амортизации за месяц: первоначальная стоимость ОС/СПИ в месяцах.

Таким образом, к концу амортизации по новым правилам балансовая стоимость не равна нулю (полное погашение, как раньше по ПБУ 6/01), а должна быть равна ликвидационной стоимости (которая определяется при принятии ОС к учету).

Бухгалтерский учёт основных средств в 2021 году

Прежде — о способах перехода. Их особенности приведены в таблице 1.

Таблица 1. Способы перехода на стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Способ перехода	Особенности
Ретроспективный	Это основной способ. Данные за предыдущие периоды нужно рассчитать по новым правилам, но так, будто стандарты применялись всегда (п. 48 ФСБУ 6/2020).
Перспективный	Следует скорректировать только входящие данные по основным средствам на 01.01.2022, затем вести учёт стоимости и амортизации по требованиям нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).

В учётной политике нужно указать, какой способ перехода вы выбрали. Мы сакцентируем внимание на прогрессивном способе перехода, поскольку большинство компаний выбирает именно его.

При формировании новой учётки нужно обратить внимание на начисление амортизации, отражение переоценки, инвестиционную недвижимость. Все аспекты приведены в таблице 2.

Таблица 2. Основные аспекты, на которые нужно обратить внимание при формировании новой учётной политики

Аспект	Особенности
Лимит стоимости для основных средств	Согласно п. 5 ФСБ 6/2020 компания самостоятельно может установить стоимость, с которой объект считается основным средством. Оставшиеся под новой планкой объекты следует списать в расходы.
Начисление амортизации	Амортизация начисляется с даты признания в бухучёте основных средств. Но можно начислять амортизацию и по-старому — с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС были приняты к учёту, если закрепить это в учётной политике. От момента начала начисления будет зависеть окончание начисления амортизации при выбытии объекта: если с момента признания в учете — заканчивать начисление следует в момент выбытия; если с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии — с месяца, следующего за месяцем выбытия.
Способы начисления амортизации	Начислять амортизацию можно следующими методами: линейным; уменьшаемого остатка; пропорционально количеству продукции (работ, услуг). А вот начисление методом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 не предусмотрено. Признание существенных затрат на обеспечение работы ОС. Отдельным объектом ОС следует признавать объект, требующий существенных расходов на техобслуживание и ремонт при условии проведения таких мероприятий реже, чем раз в год (Информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29).
Отражение переоценки	С 1 января 2022 года описать переоценку ОС можно: путём списания всей накопленной амортизации проводкой Дт 02 — Кт 01; доведения счёта 01 до рыночной стоимости (с отнесением дельты на прибыль (убыток)). Прежним способом отражать переоценку также не запрещается. В новой учётке нужно указать, для каких групп ОС и какой именно способ применяется.
Тест на обесценение	Проводить тест на обесценение следует не реже одного раза в год (на 31 декабря). ФСБУ 6/2020 не содержит порядка тестирования. Для этого предложено пользоваться МСФО (IAS) 36 (п. 38 ФСБУ 6/2020), где предписано проводить тест на обесценение каждый раз при по явлении соответствующих признаков, в том числе, чаще, чем раз в год.
Инвестиционная недвижимость	Согласно ФСБУ 6/2020 инвестиционную недвижимость следует выделять в отдельную статью учёта. Она оценивается по первоначальной стоимости, а затем — по справедливой или рыночной. Разницу от изменения стоимости относят на счёт 91, не задействуя счет 83. Признанные инвестиционной недвижимостью объекты не амортизируются (информационное обращение Минфина № ИС-учет-29).

Если вы ведёте учёт основных средств на основе переоценённой стоимости, потребуется провести переоценку на дату корректировки и признать дооценку. Результат дооценки нужно отнести в состав капитала.

3. Основные средства со стоимостью ниже установленного лимита нужно списать, а объекты с попадающей в лимит стоимостью включить в ОС

Из состава основных средств нужно убрать объекты, стоимостью ниже планки, установленной учётной политикой.

По общему правилу списывается нераспределённая прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020). Но объект ОС можно переклассифицировать и в другой актив.

Если объект не был в составе ОС, но согласно новой учётной политике должен туда попасть, также потребуется отразить переклассификацию и применить требования учёта по ФСБУ 6/2020.

По ФСБУ 6/2020 амортизация не начисляется по:

• объектам с неизменными потребительскими свойствами (водные и земельные ресурсы и т.п)
• инвестиционной недвижимости;
• объектам, предназначенным только для выполнения законодательства РФ в сфере мобилизации и мобилизационной подготовки и не используемых в иной деятельности.

На предмет определения ликвидационной стоимости необходимо проанализировать объекты, образовавшие перечень ОС, подлежащих учёту по новому стандарту.

В ряде случаем ликвидационная стоимость может быть равной нулю:

• если возможная сумма поступлений от будущего выбытия объекта ОС не существенна согласно критериям уценки, установленных учётной политикой.
• не ожидается поступлений от выбытия объекта ОС по завершению срока полезного использования
• нельзя определить возможную к получению сумму выбытия (например, для новых объектов, ранее не присутствовавших на рынке).

Ликвидационная стоимость влияет на расчёт амортизации.

Сопоставьте, насколько установленные ранее способы начисления амортизации и срок полезного использования соответствуют новой учётной политике. Выделите объекты, по которым амортизацию нужно пересчитать.

Можно оставить как есть объекты, по которым:

• способ амортизации менять не требуется;
• не нужно пересматривать срок полезного использования;
• признана равной нулю ликвидационная стоимость.

По остальным ОС нужно пересчитать накопленную амортизацию. Для ежемесячного расчёта амортизации по убывающему остатку можно пользоваться формулой:

СА(мес) = (БС — ЛС)/ СПИ, где:

СА(мес) — Сумма амортизации за месяц;

БС — балансовая стоимость;

ЛС — ликвидационная стоимость;

СПИ — срок полезного использования в месяцах.

Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности

Внесение корректировок зависит от выбранного способа перехода (таблица 3).

Таблица 3. Алгоритмы корректировок при прогрессивном и ретроспективном способах перехода

Прогрессивный

Ретроспективный

1. Вычислите новую балансовую стоимость объекта (НБС): НБС = Первоначальная стоимость до перехода на ФСБУ 6/2020 — Накопленная амортизация по ФСБУ 6/2020. 2. Сравните НБС с прежней балансовой стоимостью. 3. Если есть расхождения, сделайте корректировку через амортизацию: Дт 02 (84) — Кт 84 (02). При корректировке балансовой стоимости первоначальная стоимость основных средств меняться не должна. Корректировать можно только сумму накопленной амортизации.

Результаты нужно отразить так, будто ФСБУ 6/2020 применяли всегда. Пересчитайте сравнительные показатели за попадающие в отчётность годы. Проводки, в основном, затронут те же счета, что и при прогрессивном переходе — 02 и 84.

Если при корректировке балансовая стоимость объекта оказалась меньшей или равной ликвидационной стоимости, начисление амортизации нужно приостановить до появления положительной разницы.

На данные, полученные после переходных корректировок, нужно опираться при ведении учёта в 2022 и последующих годах.

Написать комментарий

\n\n

Согласно новому стандарту, таких элементов три.

\n\n

\n\t
1. Срок полезного использования (СПИ).

\n\t

2. Ликвидационная стоимость (ЛС).

\n\t

3. Способ начисления амортизации.

\n

\n\n

Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.

\n\n

В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.

\n\n

Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.

\n\n

Далее сказано следующее, цитируем: «…причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».

\n\n

ЛС считается равной нулю, если:

\n\n

\n\t
• в конце срока полезного использования не ожидается никаких поступлений от выбытия объекта;

\n\t

• поступления ожидаются, но они не существенны;

\n\t

• нельзя определить, какая сумма будет получена при выбытии ОС.

\n

\n\n

Похожие записи:

• Детские пособия в Кемеровской области в 2022 году от 3 до 7
• Положение о службе в ОВД с изменениями на 2022 год
• Оплата 24 часового рабочего дня