Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Премия облагается налогом или нет 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Согласно определению, данному в ст. 129 ТК РФ и ст. 191 ТК РФ, премиями являются выплаты стимулирующего и поощрительного характера, выплачиваемые за достижение соответствующих трудовых показателей.
Все премии, в общем случае, делятся на два вида:
- Премии производственного характера, как поощрение за труд, при условии достижения работником определенных показателей в работе, которые могут начисляться и выплачиваться по итогам месяца, квартала, полугодия, года или иного периода.
- Премии непроизводственного характера, не зависящие от производственных показателей и выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям.
В первом случае работодатель должен выплатить премию, если работник отработал установленное время, достиг определенных показателей в работе и премия предусмотрена положением об оплате труда или трудовым (коллективным) договором.
Во втором случае, премия не является обязательной выплатой, выплачивается только по решению руководителя организации и напрямую не связана с трудовыми достижениями работника.
Какими налогами и взносами облагается премия сотрудникам?
Документальным подтверждением выплачиваемой премии производственного характера могут служить:
- Трудовые договоры с работниками, предусматривающими выплату премий (или содержащие ссылку на положение об оплате труда, которым установлен порядок премирования) или коллективный договор, устанавливающий показатели, учитываемые для начисления премий, а также иные условия премирования.
- Документ, подтверждающий достижение работником определенных показателей в работе и свидетельствующий о выполнении условий для премирования.
- Приказ руководителя организации о выплате премий, с указанием соответствующих сумм.
Письма МФ РФ от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, ФНС РФ от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
Все виды перечисленных премий, подлежат обложению НДФЛ по ставке, применяемой к заработной плате работника. Сумма НДФЛ, подлежащая к удержанию определяется по дате фактического получения премии (п. 3 ст. 226 НК РФ), которая зависит от вида премии:
Премии производственного характера, выплачиваемые ежемесячно — датой фактического получения указанных премий является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовых обязанностей, аналогично заработной плате (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ удерживается при фактической выплате указанной премии и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (Письма Минфина РФ от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@, ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).
Премии производственного характера, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям — датой фактического получения указанных премий является дата их выплаты работникам. НДФЛ удерживается при фактической выплате указанных премий и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 13.11.2017 № 03-04-06/74717, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 16).
Расширен перечень премий, освобождаемых от НДФЛ
Поскольку премии включаются в состав расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете премии, учитываемые в налоговых расходах, отражаются следующей проводкой:
Д 20 (25, 26, 44) К 70
Премии, не учитываемые в налоговых расходах, отражаются в составе прочих расходов:
Д 91.2 К 70
Начисление НДФЛ и страховых взносов на суммы премий, отражается следующим образом:
Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ
Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов
Начисленные и выплаченные премии в расчете 6-НДФЛ отражаются в зависимости от периода, за который начислена премия.
Премии, выплачиваемые ежемесячно отражаются в расчете 6-НДФЛ аналогично заработной плате. Если месячная премия выплачивается в один день вместе с заработной платой, начисленной за этот же месяц, то доходы, в виде заработной платы и в виде премии, указываются в одном блоке по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Если месячная премия выплачивается не в один день с заработной платой, то заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ происходит отдельными блоками на каждую из дат: выплаты заработной платы и выплаты премии (Письма ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде
в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде
в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
в строке 100 — последний день месяца, за который начислена премия
в строке 110 — день фактической выплаты премии
в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии
в строке 130 — сумма начисленной премии
в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ
Премии, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, отражаются в расчете 6-НДФЛ в периоде, в котором выплачена указанная премия.
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде
в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде
в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
в строке 100 — день фактической выплаты премии
в строке 110 — день фактической выплаты премии
в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии
в строке 130 — сумма начисленной премии
в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ
Суммы, указанные в строках 040 и 070 совпадают, только если премия выплачена не в последний день отчетного периода. Если премия выплачивается в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), то при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться принципом, который заключается в том, что при формировании раздела 2, необходимо ориентироваться на дату, не позднее которой, НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ отражается в разделе 2 того отчетного периода, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет.
В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В связи с этим, премия, выплаченная в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за следующий отчетный период.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:
- в Приложении N1 — коды видов доходов
- в Приложении N2 — коды видов вычетов
В справке 2-НДФЛ доход в виде премии указывается:
- с кодом 2002 — Премии производственного характера, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или положением о премировании, учитываемые в составе налоговых расходов (Письмо ФНС РФ от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@).
- с кодом 2003 — Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений (Письмо ФНС РФ от 12.05.2017 № БС-4-11/8934@).
Пример заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий
В организации выплачены следующие премии:
- Премия непроизводственного характера к новому году выплачена в последний рабочий день 29 декабря 2017 года, НДФЛ с премии перечислен в бюджет в первый рабочий день, следующий за днем выплаты премии — 09 января 2018 года.
- Премия производственного характера по итогам работы за 2017 год начислена по приказу от 30 января 2018 года и выплачена 08 февраля 2018 года.
Порядок и условия, по которым осуществляется выплата премии сотрудникам, зафиксированы в локальных нормативных актах (ЛНА). Вознаграждение выплачивают за успешный труд, по итогам работы и прочим производственным основаниям. Обычно такие выплаты периодические: поквартальные, помесячные и т. д. Но если произошло знаменательное событие, например досрочно завершен важный проект, премиальные начисляются разово.
Бывают основания непроизводственные — юбилеи, праздничные даты. Денежные поощрения тоже выплачивают конкретно к произошедшему случаю. Таким образом, разовая премия приурочивается как к производственным, так и к не производственным событиям и имеет разовый характер. Четкой системы премирования в законе не предусмотрено, предприятие само определяет структуру начисления поощрительных выплат.
Назначение разовых стимулирующих платежей отражается в локальных нормативных актах предприятия. Это коллективный договор, чаще всего положение о премировании. В нем предусматриваются случаи, за что можно премировать сотрудников, среди них:
- значимые даты работника;
- важные даты для организации;
- успешное выполнение задания руководства;
- незапланированные инициативы и внедрения, которые привели к значимым положительным результатам, и так далее.
Основанием, по которому производится начисление премии работнику, является приказ директора. В нем указывается повод для премирования и ссылка на пункт положения или другого ЛНА.
Основным документом, определяющим основания для назначения премиальных выплат, является положение о премировании сотрудников. В нем указываются:
- основания и критерии премирования;
- расчет и размер выплаты;
- документальное сопровождение премирования;
- перечень сотрудников;
- основания депремирования;
- источники финансирования.
Например, при начислении 13 зарплаты в положении указываются формулировки оснований для премирования сотрудников, например, такие:
- отработавшие на предприятии больше года;
- все сотрудники — рассчитывается пропорционально отработанному времени;
- все работники получают 100% оклада.
Критерии начисления целесообразно разрабатывать с учетом мнения коллектива.
Премии: облагать или нет НДФЛ?
Трудовым законодательством установлено, что основания для начисления премиальных выплат указываются в ЛНА организации. По ТК, работодатель самостоятельно решает, за что выплачивается разовая премия:
- перевыполнение плана;
- юбилейные даты работника или организации;
- другие.
Главное — соответствие этого решения локальному акту, регламентирующему эту выплату. Там же обосновываются условия лишения или ограничения денежных поощрений для работников.
Удержание премиальных не заменяет дисциплинарное наказание, которых по ТК три: замечание, выговор, увольнение. Если в качестве взыскания работник лишен премии, это противоречит нормам ТК. Но если в ЛНА есть пункт о депремировании сотрудника, получившего одно из взысканий, такое лишение оправданно.
Таким образом, несмотря на то, что выплата премии, по Трудовому кодексу, делегирована руководству, целесообразно максимально прозрачно и подробно определить критерии премирования и депремирования. Необходимо точно следовать им при начислении денежных поощрений работникам.