Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто составляет консолидированную финансовую отчетность». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При приобретении инвестиций может существовать разница между себестоимостью инвестиций и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств ассоциированного предприятия. Такая разница называется гудвилл. Гудвилл равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов и обязательств.
При составлении консолидированной отчетности необходимо руководствоваться принципами и стандартами МСФО, принятыми в порядке, утвержденном Правительством России.
Требования к учету и процедуры консолидации
Большинство неформальных холдингов (групп компаний) составляют комбинированную отчётность только для целей управления. Эта отчётность не публикуется и является конфиденциальным документом.
Но бывают и группы компаний, которые публикуют свою комбинированную отчётность и подтверждают её достоверность аудиторскими заключениями. Публикация такой отчётности имеет целью повысить уровень доверия к компаниям, контролируемым холдингом, облегчить привлечение финансирования, и т. д.
Консолидированная отчетность составляется, когда несколько видов деятельности не объединяются в одной компании, а реализуются отдельными компаниями. Каждая при этом остается самостоятельным юридическим лицом. В этом случае говорят, что консолидированная отчетность составляется для группы компаний.
Консолидированная отчетность исполняет роль информационной базы для принятия управленческих решений в компаниях со сложной структурой, объединяющих в своем составе несколько юридических лиц и с разными подчас направлениями деятельности.
Оценивая теоретическую базу, имеющуюся на данный момент, можно сказать, что проблема составления консолидированной отчетности в основном рассматривается поверхностно.
Кем и для кого составляется консолидированная отчетность
Установлено новое требование об обязательном аудите годовой консолидированной финансовой отчетности. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной отчетностью.
Подавать отчеты в контролирующие органы нужно в сроки, предусмотренные учредительными документами, а именно – не позже 240 дн. с момента завершения отчетного годового периода. По итогам следующих периодов – 3 месяца, полгода, 9 месяцев – может быть предусмотрено составление промежуточной отчетности нарастающим итогом – не позже 90 дн. с момента завершения периода.
Соответственно, если компания не отвечает указанным выше критериям, то она не должна составлять консолидированную налоговую, финансовую отчетность и сводную бухгалтерскую отчетность.
Статья консолидированного баланса «Краткосрочные финансовые вложения» уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам. На ту же сумму уменьшается статья «Краткосрочные займы».
Первым этапом составления консолидированной отчётности является определение группы компаний, отчётность которых консолидируется.
КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий. Таким образом, если группа компаний не соответствует установленным критериям – консолидированную группу регистрировать не нужно и соответственно консолидированная налоговая отчетность не составляется.
КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:
- Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
- ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
- Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.
Международные стандарты, используемые при консолидации отчетности
Материнская компания должна тестировать гудвилл на обесценение на ежегодной основе [4]. Убыток от обесценения подлежит признанию, только если балансовая стоимость данной единицы превышает ее возмещаемую стоимость.
Под консолидация попадают активы структурных подразделений, в пассиве демонстрируются права меньшинств. Данный метод применим для дочерних предприятий, которые образованы путем слияния или приобретения.
Сдавать или нет? Ситуация: ФНС требует у собственника (Учредителя) сдать консолидированную отчетность по всем юридическим лицам, учрежденным им в разных регионах РФ. Вопрос: Должна ли быть подана консолидированная отчетность в этом случае? Ответ: Консолидированная отчетность составляется и сдается только в определенных случаях.
Под консолидация попадают активы структурных подразделений, в пассиве демонстрируются права меньшинств. Данный метод применим для дочерних предприятий, которые образованы путем слияния или приобретения.
Полный метод расчёта гудвилла предполагает сравнение справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой её чистых активов, а не только её частью, приходящейся на долю контролирующего акционера.
При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
Один из наиболее часто встречающихся способов фальсификации консолидированной (или комбинированной) отчётности является невключение в неё компаний, специально созданных для вывода прибыли или аккумуляции убытков.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода определяется уменьшением показателя «Прибыли отчетного периода» или увеличением показателя «Убыток отчетного периода» на сумму начисленного налога на прибыль.
Этим летом был принят Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Данным Законом меняется весь подход к отчетности связанных между собой организаций, мы все больше и больше приближаемся к Международным стандартам финансовой отчетности.
В новом Законе консолидированная финансовая отчетность обозначена как систематизированная информация, отражающая финансовое положение, его изменения и финансовые результаты деятельности организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
В чем назначение такой отчетности? Прежде всего, в предоставлении данных об эффективности функционирования группы предприятий заинтересованным лицам – руководителям, собственникам, акционерам, кредиторам, инвесторам и другим физическим или юридическим лицам.
Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Что содержит КФО:
- весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
- полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
- информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.
Консолидация финансовых отчетов представляет собой процесс объединения и последующей синхронизации данных отчетов некоторой группы предприятий. Делается это с целью представления информации о финансовом положении консолидированных компаний в одном единственном пакете отчетности.
Тогда была сконсолидирована отчётность шести компаний. Создателями первой официальной консолидированной отчётности были Артур Дикинсон, представитель аудиторской фирмы «Price Waterhouse», и главный бухгалтер «United States Steel» В. Филберт.
Процесс заполнения консолидированной отчетности состоит из применения специальных алгоритмов по данным отчетности и учета фирм холдинга с параллельной идентификацией и исключением сделок внутри корпорации.
На практике распространена ситуация, когда несколько компаний фактически контролируются одним собственником, но юридически они не связаны между собой. Международные стандарты напрямую не позволяют выпустить финансовую отчётность группы, в которой нет четко определённой материнской компании.
Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.
Ассоциированные компании. Ассоциированная компания — это компания, на которую инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни его дочерней компанией, ни совместным предприятием.
Из актива и пассива консолидированного бухгалтерского баланса исключаются «Расчеты с дочерними организациями». Сальдо этих расчетов предварительно выверяется. Дебетовое сальдо по ним должно обязательно равняться кредитовому сальдо в сумме всех сводимых балансов. Таким образом, практически все материнские компании должны представлять консолидированную отчетность, и порядок ее составления волнует как многих специалистов, участвующих в процессе ее подготовки, так и ее информационных потребителей, поскольку от ее достоверности во многом зависит правильность принимаемых ими решений.
Потребность в составлении консолидированной отчётности в России возникала вместе с процессом создания холдингов, формирование которых было связано с перестройкой экономики и приватизацией государственных предприятий. К середине 90-х годов холдинги создавалась путём разделения крупных предприятий на несколько более мелких, а также выделением из их состава юридически самостоятельных предприятий.
Такой вид совместного предпринимательства не предполагает учреждения предприятия, отдельного от самих его участников.
Международными стандартами финансовой отчётности не описывается. В настоящее время не существует стандарта, который бы прямо регулировал составление такой отчётности. Упоминание о составлении комбинированной отчётности содержится лишь в стандарте «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса» (п. 9.28 этого стандарта), а также в US GAAP (параграф 10-55-1B документа 810 «Консолидация»).
Что же касается правил представления отчетности, нужно отметить, что консолидированная финансовая отчетность представляется вышеуказанным пользователям на русском языке. Она подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.
По статье сводного баланса «Расчеты с учредителями» уменьшается кредитовое сальдо за счет увеличения статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года» на сумму дивидендов, начисленных дочерними обществами в пользу основного общества.
Материнское предприятие может потерять контроль над дочерним предприятием при заключении двух или нескольких сделок (операций). Однако, иногда обстоятельства указывают на то, что несколько таких сделок должны учитываться как единая операция.
Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно).