Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение УСН и патента в 2022 году для ИП если патентов несколько». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Применение этого налогового режима, представленного в гл. 26.2 НК РФ, предусмотрено в двух вариантах:
- С объектом «доходы», когда хозяйствующий субъект ведет налоговый учет поступающих доходов, величина которых, рассчитанная за год, является налоговой базой. Ставка налога при этом равна 6%, но возможно ее снижение региональным законодательством.
- С объектом «доходы минус расходы», когда необходимо вести налоговый учет и доходов, и расходов. Разница между этими двумя величинами выступает в качестве налоговой базы. Ставка — 15%, но она также может быть снижена законами субъектов РФ.
В целом УСН применима к большинству видов деятельности. Исключения перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (банки, ломбарды, страховщики и пр.).
Ограничения для УСН представлены в виде:
- средней численности работников — не более 130 человек за год;
- остаточной стоимости ОС — не более 150 млн руб.;
Лимит стоимости ОС для ИП не играет роли при переходе на УСН, но должен соблюдаться им при ее применении.
- размера дохода: 200 млн руб. за год — для субъекта, уже применяющего упрощенку, и 112,5 млн руб. за 9 месяцев — для собирающихся на нее перейти с будущего года (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор).
ИП не обязаны выполнять критерий по доходу за 9 месяцев при переходе на УСН, но соблюдают лимит годового дохода после начала применения спецрежима.
Для организаций предусмотрено ограничение по доле участия в их уставном капитале других компаний.
Декларация с рассчитанным за налоговый период единым налогом сдается упрощенцем раз в год, авансы платятся ежеквартально.
Совмещать УСН можно с патентом. Ни с общим режимом, ни с ЕСХН одновременно применять упрощенку нельзя.
Может ли ИП совмещать УСН и патент в 2021 — 2022 годах?
Из описания налоговых режимов понятно, что деятельность на УСН может осуществляться в гораздо больших масштабах, нежели деятельность на ПСН. Это касается и наемных работников, и величины годового дохода. Да и не к каждому виду деятельности можно применить ПСН. То есть область применения патента значительно уже по сравнению с упрощенкой. Однако у предпринимателя на ПСН отсутствуют обязанности по представлению декларации и расчету налога. Налог считает налоговая служба, уплата происходит по квитанциям, выданным ею же. Таким образом, предприниматель на патенте изначально освобожден от штрафов за несвоевременную сдачу декларации и неуплату (неполную уплату налога) в результате занижения налоговой базы.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для ИП на патенте или УСН предусмотрены налоговые каникулы в виде применения нулевой ставки по этим налогам.
Если по каким-то причинам налоговый режим УСН перестанет устраивать предпринимателя, то он может задуматься над тем, как ИП перейти с УСН на патент. Сделать это в середине года по уже ведущейся деятельности не получится (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если же бизнесмен решит открыть новое направление, то в этом случае старая деятельность останется на упрощенке, а к новой приобретается патент. Здесь происходит не отказ от УСН, а совмещение с патентом.
Обратный переход — с патента на упрощенку — в середине календарного года также недопустим. Если срок действия патента подошел к концу, то нужно либо обратиться в налоговый орган за новым, либо до конца года применять общий режим. Перейти на УСН можно лишь с 1 января.
Стоит ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности и в одном регионе
Упрощенка ограничена по средней численности в 130 человек. Правда после порога в 150 миллионов по доходам и в 100 человек по средней численности увеличиваются налоговые ставки: 20% и 8% для «доходно-расходной» и «доходной УСН» соответственно. Но это по-прежнему все та же упрощенка.
Для ПСН средняя численность наемных работников, рассчитанная по правилам статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек в совокупности по всем патентным видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Тех работников, которые заняты в видах деятельности на УСН в расчет ограничений не берем (Письмо Минфина от 20.09.2018 N 03-11-12/67188 со ссылкой на Определение Верховного суда по этой теме).
Исходя из этого, максимальная средняя численность работников у ИП может быть 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН.
Правда я встретил и противоположное мнение, что исходя из нормы пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, речь идет о максимальном количестве в целом по ИП. Но думаю, что все же первый подход правильный.
Для этого нужно вести раздельный учет работников. Легче всего с работниками, которых прямо можно отнести к конкретному виду деятельности. Например, продавцы в точках на патенте или работники, скажем, занятые только в услугах на упрощенке. Это всегда можно подтвердить «штаткой» и трудовыми договорами.
Что касается общего персонала, администраторов, менеджеров, бухгалтеров (если таковые не на аутсорсе), то с ними сложнее. Их придется включать в расчет при ПСН. Так что наращивание «общепроизводственного персонала» сузит возможности применения ПСН по численности.
Кстати, если по договорам ГПХ трудятся самозанятые, то их в расчет ограничений по численности включать не нужно (Письмо Минфина России от 05.11.2020 N 03-11-11/96015).
Совмещение ПСН и УСН потребует ведения двух книжек: одна для ПСН, другая для упрощенки.
ИП, совмещающие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Это самый простой вариант, так как нужно разделить только доходы и страховые платежи, а с самими расходами возиться не нужно.
Обычно доходы распределить проще, чем расходы, например, по кассовым аппаратам в точках на разных системах, или, если доходы от УСН приходят только от корпоративных клиентов по банку.
«Засада» может быть, когда в одной точке идет совмещение ПСН и УСН по группе товаров, которыми, например, нельзя торговать на патентной системе (автомасла в магазинах запчастей или некоторые группы товаров, подлежащие маркировке). При этом может быть один кассовый аппарат с двумя отделами, настроенными на разные системы налогообложения. Экваринговые платежи приходят «в одной куче», и бывает крайне трудоемко делить их по видам деятельности, сопоставляя с отчетами о розничных продажах.
Теперь о распределении страховых взносов. Страховые взносы с оплаты труда работников, занятых только в деятельности на ПСН или УСН, распределяем «прямо» и с этим никаких неоднозначностей нет.
Что касается страховых взносов с оплаты труда работников, занятых сразу в деятельностях по двум режимам налогообложения, а также страховых взносов ИП «за себя» — их распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (Письмо Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).
Самой методики распределения по долям доходов Налоговый кодекс не устанавливает, ограничиваясь лишь общим положением о необходимости такой работы и отправной точки в виде пропорции доходов.
Поэтому нужно самостоятельно закрепить порядок расчета в своей учетной политике, например:
«В целях уменьшения суммы налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения на сумму уплаченных страховых взносов с оплаты труда работников, занятых в обоих видах деятельности, а также на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем, применяется следующая методика расчета:
- расчет производится ежемесячно;
- в расчет принимаются фактически уплаченные страховые взносы в данном месяце;
- в расчет принимаются доходы по „кассовому методу“, фактически полученные в данном месяце;
- распределение производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, в соответствии с порядком, определенным выше.»
Уточнение по поводу «фиксированных» страховых взносов: периодичность их уплаты в течение года не регламентируется. Поэтому нужно самим решить, как выгоднее их уплачивать, в какой сумме и в каком месяце, исходя из соотношений выручки. От этого зависит их доля для ПСН и УСН.
-
Бухгалтерский бизнес: а нужна ли сдельная оплата труда для бухгалтеров?
2,0 тыс. 1
Все доходы нужно распределить по системам налогообложения: отдельно учесть доходы от бизнеса на УСН, отдельно — от бизнеса на патенте.
- Доходы на УСН записывайте в КУДиР и учитывайте при расчёте налога.
- Доходы на патенте записывайте в книгу учёта доходов по патенту. Они не влияют на размер налога. Если вы применяете несколько патентов по разным видам деятельности, будет достаточно одной КУД. Но совместить КУДиР и КУД в одной форме в любом случае нельзя: в этом и есть суть раздельного учёта.
Чтобы удобнее разделять доходы, можете открыть два банковских счёта. Тогда доходы от бизнеса на разных системах налогообложения вы не перепутаете.
Например, у Андрея кафе на патенте и оптовая торговля тортами на УСН. В кафе гости платят наличными или банковской картой. Безналичные оплаты поступают на счёт в Тинькофф-банке. А оптовые покупатели перечисляют деньги на другой счёт — в банке Точка. В УСН Андрей учитывает только деньги на счёте в Точке. Остальные доходы в расчёте налога не участвуют.
Если вы совмещаете УСН с патентом, в Эльбе в реквизитах счёта выберите, в какой из систем автоматически учитывать платежи по нему.
ПСН и УСН: подробный гид по совмещению режимов в 2021 году
Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится. Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.
Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.
Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).
При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.
Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.
Размер страховых взносов за ИП зависит от доходов. Если годовой доход превышает 300 000 рублей, нужно доплатить взносы — 1% от суммы превышения. При совмещении нескольких систем налогообложения сложите доходы по каждой из них.
- На УСН «Доходы» для расчёта взносов берётся весь доход. На УСН «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Казалось бы, это очевидно, но права учитывать расходы при расчёте предприниматели добились только в 2020 году.
- На патенте — потенциально возможный доход, установленный в регионе для вашего вида деятельности. Размер дохода считается так: на обратной стороне патента найдите строку 010 скорректируйте эту сумму на количество месяцев из строки 020.
Чтобы Эльба учла ваш доход по патенту, в годовой задаче по взносам укажите размер потенциального дохода и период, на который вы купили патент.
У Андрея годовой доход по УСН 2 миллиона рублей. Потенциальный доход по патенту 320 000 рублей в год. Посчитаем 1% от доходов свыше 300 000 рублей:
(2 миллиона + 320 тысяч — 300 тысяч) х 1% = 20 200 рублей.
Патент — система налогообложения, которая не может существовать сама по себе, только в связке с основной системой налогообложения (ОСНО) или УСН. УСН и ОСНО — базовые системы, на которых можно вести практически любую деятельность и учитывать практически любые доходы. Поэтому, когда хоть какой-то доход выходит за рамки деятельности на патенте, он попадает под обложение налогом на УСН или ОСНО. К слову, к этим доходам относятся даже обычные кэшбеки и проценты на остаток по расчётому счёту. По таким доходам проще отчитываться по недорогой УСН, чем по сложной ОСНО с НДС, налогом на прибыль или НДФЛ.
Если же абсолютно все доходы попадут в рамки патента — по УСН будет достаточно подать нулевую декларацию, налог платить не придётся. Именно поэтому мы всегда советуем оставлять УСН для подстраховки.
Статья актуальна на
При совмещении режима УСН и патента в 2021 году для ИП действует ряд правил. Основное из них – на упрощёнку переводится вся деятельность предпринимателя, тогда как патенты можно приобретать только на те направления, для которых они действуют в конкретном регионе.
Совмещать УСН и патент можно разными способами:
- В пределах одного региона предприниматель на УСН может купить патент на отдельные виды деятельности (или несколько). Например, ИП на упрощёнке открыл груминг-салон для собак и кошек. Спустя некоторое время он решил дополнительно открыть небольшой магазинчик товаров для животных и приобрёл для этой деятельности патент.
- В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Допустим, ИП из Ростова-на-Дону занимается грузоперевозками. Патент на 2 транспортных средства в 2021 году обошёлся ему в 22 560 рублей. Предприниматель решил расширить территорию деятельности и открыть точку в Краснодаре (ещё 2 машины). Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 114 000 рублей! Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Краснодарском крае, а применять УСН.
Классический вопрос: может ли предприниматель совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В разных регионах да, а вот в одном – нет. Это значит, что нельзя, например, открыть один магазин на УСН, а другой – на патенте.
Но несмотря на то что совмещать УСН и патент по одному виду деятельности в одном регионе в общем случае запрещено, есть и исключения. В частности, разрешено облагать по разным системам деятельность по сдаче в арену объектов недвижимости, находящейся у ИП в собственности. Например, если у него 5 объектов в одном регионе, он может приобрести патент для двух из них (или любого другого количества). Их адреса указываются в патенте. С дохода от сдачи в аренду тех объектов, которые в нем не указаны, ИП будет платить налог по упрощённой системе.
Кроме того, аналогичное правило действует для одновременной продажи маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-либо иных. Дело в том, что реализация этих товаров на ПСН запрещена. Однако предприниматель может продавать обувь, применяя УСН, а для реализации иных товаров, например, предметов одежды, аксессуаров, сумок, купить патент. В этом случае допустимо совмещение УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.
Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.
Для ИП на УСН основные ограничения такие:
- доход с начала года не более 200 млн рублей;
- максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.
На ПСН лимиты гораздо скромнее:
- доход – не более 60 млн рублей;
- работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.
Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.
ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2021 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:
- опт – 40 млн рублей;
- розница – 15 млн рублей.
Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.
Совмещение патента и УСН – специфика и ограничения
Совмещение УСН и патента в 2021 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.
Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко. Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.
Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН. Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.
Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН. Хотя всего у него работают 42 человека.
Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.
Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.
Совмещение УСН и патента в 2021 году возможно и в большинстве случаев выгодно. Благодаря этому можно неплохо сэкономить на налоговых платежах. ИП на патенте и УСН одновременно нужно лишь разобраться с ограничениями и тем, как вести учёт.
В большинстве случаев эксперты советуют сразу же переводить деятельность на упрощённую систему и при необходимости покупать патенты для отдельных направлений на нужный период. Такой манёвр, кроме экономии, будет ещё и страховкой от случайного «слёта» на общий налоговый режим.
Патент часто выгоднее, чем УСН, т.к. на ПСН налог считают не от фактического, а от потенциального дохода, который устанавливают местные власти. С тех пор, как на ПСН разрешили по аналогии с УСН 6% вычитать страховые взносы, режим стал еще выгоднее. К тому же на патенте не надо сдавать декларацию, а для некоторых видов деятельности не нужна онлайн-касса.
Но бывает, что патентная система доступна не для всех видов деятельности, которые ведет предприниматель, и их ведут на УСН. В некоторых случаях, даже если патент доступен, УСН оказывается выгоднее, потому что фактический доход ниже потенциального, на основе которого считают стоимость патента.
Бывает, что ИП ведет деятельность в нескольких регионах, и в одном ввели ПСН для его вида деятельности, а в другом — нет. Тогда ИП может в одном регионе работать по патенту, а в другом на УСН.
Если ИП совмещает ПСН и УСН «Доходы», нужно распределять только страховые взносы и больничные для вычета из налога.
Если ИП применяет УСН «Доходы минус расходы», нужно распределять между режимами все расходы.
Расходы нужно стараться делить напрямую, там, где это возможно. Если невозможно — используют пропорцию. Чаще всего пропорциональное распределение применяют для:
- Расходов на приобретение основных средств, которые используются для деятельности на обоих режимах.
- Зарплаты и страховых взносов по сотрудникам, работа которых относится к обоим режимам.
- Страховых взносов ИП за себя.
Пример 1
ИП Петров занимается оптовой торговлей на УСН «Доходы минус расходы» и розничной торговлей на патенте. Налоговая ставка по УСН — 15%, по ПСН — 6%, потенциально возможный доход для ПСН — 7 млн руб. в год. За 2021 год ИП Петров показал следующие результаты:
Минфин России разъяснил, можно ли одновременно применять УСН и ПСН
Рассмотрим ситуации для ИП с работниками и без.
У ИП нет работников
В этом случае ИП может вычесть из налога всю сумму уплаченных страховых взносов, как для УСН «Доходы», так и для ПСН. Распределять взносы нужно на общих основаниях, т.е. пропорционально доходам, полученным в рамках налоговых режимов.
Для УСН «Доходы минус расходы» рассчитанная доля страховых взносов уменьшит налоговую базу.
У ИП есть работники, которые заняты в деятельности на обоих налоговых режимах
Принцип распределения взносов пропорционально доходам в данном случае не изменится. Разница будет в том, что стоимость патента и налога при УСН «Доходы» можно будет уменьшить за счет взносов ИП за себя и работников не более, чем на 50%.
При УСН «Доходы минус расходы» доля страховых взносов, которая относится к упрощёнке, уменьшит налоговую базу без ограничений.
Предприниматель занят на одном налоговом режиме, а все работники — в другом
- Совмещать УСН и ПСН может быть выгодно, если ИП занимается разными видами деятельности или использует несколько объектов в рамках одного направления. Необходимо рассчитать налоговую нагрузку для каждого направления бизнеса или объекта и выбрать для него оптимальный режим налогообложения.
- Чтобы ИП мог совмещать упрощёнку и патентную систему, параметры его бизнеса должны соответствовать ограничениям, установленным для обоих режимов.
- При совмещении УСН и ПСН важно правильно распределить доходы и расходы между налоговыми режимами, а методику распределения прописать в учётной политике.
- Далеко не все особенности совмещения УСН и ПСН отражены в НК РФ. Во многих случаях остаётся ориентироваться на существующие разъяснения Минфина и ФНС, или направлять свои запросы и действовать в соответствии с ответами.
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
После отмены ЕНВД на выбор остается только 4 спецрежима:
- УСН (упрощенная система налогообложения);
- ПСН (патентная система налогообложения);
- ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);
- НПД (налог на профессиональный доход).
Запрещено совмещать УСН и ОСН. Причина – данные СНО распространяются на весь бизнес, а не на отдельные зарегистрированные виды деятельности.
Что касается СНО для самозанятых (НПД), то никакие совмещения для данного варианта не предусмотрены.
Таким образом остается всего два варианта: ОСН или УСН с патентом.
А из-за того, что ПСН могут использовать только индивидуальные предприниматели из категории микробизнеса, только им в 2021 году будет доступна возможность совмещения СНО.
Существует также возможность использовать патент с ЕСХН, но данный вариант намного менее распространен, чем УСН + ПСН, о которых подробнее пойдет речь дальше.
Существует ряд требований, по которым должен проходить бизнес, чтобы иметь возможность совмещать упрощенную систему налогообложения и патент, а именно:
- Объем годовой выручки;
- Численность сотрудников;
- Стоимость основных средств.
Данные по лимитам для каждой СНО, а также при совмещении, приведены в таблице ниже.
Оптимизация налогообложения — это основной способ сохранить бизнес на плаву. Чтобы не переплачивать в бюджет, коммерсанту следует правильно выбрать режим обложения. Если предприниматель ведет сразу несколько видов деятельности, то допускается установить разные системы налогообложения к ним.
Возникает вопрос, можно ли совмещать патент и УСН? Такой вариант обложения бизнеса не запрещен на законодательном уровне. Упрощенка применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, и в силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН совмещается с иными формам обременения.
Патентная СНО — это льготный режим обложения, разрешенный к применению для ограниченного перечня видов бизнеса (ст. 346.43 НК РФ). Эти спецрежимы разрешено применять одновременно, но только при соблюдении ряда условий.
Российское законодательство не запрещает совмещать патентную систему обложения с другими режимами. Следовательно, можно ли совмещать ОСНО и патент — да, предприниматель вправе воспользоваться данным вариантом обложения, если иные режимы недоступны к применению. Но, чтобы перейти на специальную модель налогового обложения, придется соблюдать ряд условий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными актами.
В России довольно распространена ситуация, когда ИП применяет УСН и патент одновременно. Модель обложения позволяет коммерсанту существенно сэкономить на налоговых платежах в бюджет. И состав отчетности по льготным режимам минимален. Например, ИП на УСНО сдает всего одну декларацию по итогам года. Когда по ПСН декларации не предусмотрены вовсе.
Даже совмещение ОСНО и патента для ИП выгодно. Это позволяет в отношении отдельных видов деятельности платить всего 6% с дохода вместо:
- 13% НДФЛ;
- 20% НДС;
- 2,2% налога на имущество.
Как видим, экономия значительна.
Действующие положения НК РФ не запрещают совмещение патента и УСН ИП в 2020 году, но одновременное применение сразу двух льготных систем обременения возможен только при соблюдении следующих условий:
Обязательное условие
Норматив для УСНО
Норматив для ПСН
Правила при совмещении упрощенки и ПСН в 2020 году
Вид деятельности
Упрощенка применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности компании или коммерсанта и в силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСНо совмещается с иными СНО
Перечень разрешенных видов бизнеса на патенте поименован в ст. 346.43 НК РФ
Если ИП ведет сразу несколько видов деятельности, не запрещается облагать их по разным системам обложения.
Ограничения по численности персонала
До 100 человек
До 15 человек
В отношении показателя средней численности персонала для ИП, на патенте и УСН одновременно, обязательно ведение раздельного учета персонала. Ограничения по количеству штата сохраняются для каждого режима в отдельности:
УСН — до 100 человек;
ПСН — до 15 человек.
Причем сам ИП в расчет средней численности персонала не учитывается.
Ограничение по доходам
До 150 миллионов рублей в год
До 60 миллионов рублей в год
В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
То есть как ИП совместить УСН и патент при определении доходов? Максимальный доход ИП при совмещении упрощенки и патента — 60 миллионов рублей в год. При превышении право на ПСН утрачивается.
Ограничение по остаточной стоимости имущества (ОС)
До 150 миллионов рублей
Не предусмотрено
При совмещении УСНО и ПСН остаточная стоимость имущества определяется исключительно в рамках бизнеса облагаемого по УСНо. Активы, используемые в бизнесе на патенте, в расчет остаточной стоимости не включаются.
Именно поэтому ИП важно организовать достоверный раздельный учет.
Если предприниматель не удовлетворяет условиям, то он не имеет права на одновременное применение упрощенки и патента. Например, если доходы коммерсанта в период действия патента превысят допустимый лимит в 60 миллионов рублей по обоим льготным режимам.
Право утрачивается и при превышении средней численности персонала. Но чиновники планируют ввести новые правила «слета» с УСН.
При введении ограничений по видам деятельности совмещение режимов становится невозможным. Например, если предприниматель реализует товары, подлежащие обязательной маркировке (лекарства, меха, обувь), то с 1 января 2020 года он не вправе применять ПСН к данному виду бизнеса.
При совмещении разных режимов обложения предприниматель обязан разграничить учет доходов, расходов, численности персонала и стоимости основных средств в отдельности для каждой налоговой системы. Порядок организации и ведения раздельного учета закрепите в учетной политике. Это избавит коммерсанта от дополнительных вопросов со стороны ФНС.
Правило раздельного учета обязательно и для ведения ОСНО и патент одновременно у ИП, как и при совмещении упрощенки и ПСН, и даже ЕНВД. Как конкретно предприниматель будет учитывать выручку и затраты, значения не имеет, главное, чтобы способ учета позволял четко разделить все, что связно с конкретным режимом обложения.
Если затраты нельзя разделить по видам бизнеса при совмещении систем обложения, то их следует распределять пропорционально доле дохода на каждом режиме налогообложения.
К ПСН относятся только доходы от реализации по виду деятельности, который указан в патенте. Остальные доходы учитывают при расчете налога на УСН.
ВАЖНО! Расходы по «патентным» видам деятельности нельзя учесть ни на УСН, ни на ПСН.
Налог на УСН и налог на ПСН рассчитывайте и платите отдельно друг от друга по правилам, которые предусмотрены для каждого из них.
Совмещение УСН и ПСН: как организовать учёт
В отдельных случаях сумму страховых взносов допускается учесть в виде вычета при исчислении величины налогового платежа в бюджет. Например, это возможно при применении УСН, с объектом обложения «Доходы». А вот платежи по патенту нельзя уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за самого себя или за своих работников.
Следовательно, при совмещении УСН доходы и патента предприниматель вправе уменьшить платежи по упрощенке на размер уплаченного страхового обеспечения, с учетом нюансов:
- ИП без работников вправе учесть 100% затрат на оплату страховых взносов за самого себя;
- ИП с работникам вправе учесть затраты на страховое обеспечение работников и себя, но не более, чем на 50% от суммы налога УСН.
ВАЖНО! При УСН «Доход минус расход» страховое обеспечение учитывается в расходах предпринимателя и не дает право на вычет. В противном случае база для начисления УСНО будет занижена.
Игорь может совмещать производство на УСН и магазин с ателье на ПСН, пока их общий доход не превышает 60 млн рублей в год. Как только это случится, патенты перестанут работать. Предприниматель обязан будет перейти на УСН и пересчитать налоги за период с начала действия патента.
То же самое и с УСН — когда превышен лимит доходов в 150 млн, предприниматель приравнивается к только что зарегистрированному. Платить налоги с начала квартала, когда потеряно право на УСН, нужно по общей системе налогообложения.
Однажды Игорь задержал выплату налога по ПСН. Это не лишает его права использовать патентный режим. ИФНС направила Игорю требование об уплате налога, пеней и штрафа. Он исполнил его вовремя и продолжил заниматься делами.
Потом производство выросло. Игорь открыл ещё ателье, сотрудников на патентной системе стало 15. Потом открылось два магазина, и Игорь потерял право использовать ПСН. Теперь предприниматель может выбрать, на какой режим перейти по бывшим «патентным» видам деятельности: общую систему налогообложения или упрощенную.
Доходы от реализации поступают от осуществления определённой деятельности, поэтому вопросов о том, в какую налогооблагаемую базу их включать УСН или ПСН не возникает.
Чиновники Минфина и ФНС, считают, что внереализационные доходы, например, от продажи офисной мебели, должны учитываться исключительно в деятельности по УСН.
При этом расходы должны распределяться пропорционально и учитываться по кассовому методу.
Пример. ИП использует в деятельности ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы». Расходы учитываются по кассовому методу с начала года. В I квартале была получена выручка 1 млн рублей, из них 700 тыс. рублей по УСН и 300 тыс. рублей по ПСН, расходы 150 тыс. рублей, подлежащие распределению.
Порядок расчёта:
- определение доли выручки по деятельности УСН в общем объёме:
300 000 / 1 000 000 *100% = 30%.
- расходы, учтённые при УСН
150 000 * 30% = 45 000 рублей.
Таким образом, налогооблагаемая база может быть уменьшена на 45 тыс. рублей.
При учёте расходов на разных налоговых режимах имеет место расхождение в налоговом периоде: для «упрощёнки» это год, а для патента он может начинаться с одного месяца. Возникает вопрос: как определить период для пропорционального расчёта?
Чётких разъяснений по этому поводу пока нет. Предприниматель может вести учёт полученной выручки ежемесячно, как рекомендовалось при использовании УСН и ЕНВД, или самостоятельно разработать другой способ. В любом случае порядок распределения расходов необходимо прописать в учётной политике.
О совмещении применения УСН и патентной системы налогообложения
Сравнивая УСН или патент для ИП, что выгоднее, нельзя не принимать во внимание разный порядок исчисления налоговых платежей. В чем заключается разница:
- при УСН налог рассчитывается от поступившей выручки (УСН «доходы») либо от разницы между доходами и расходами (УСН «доходы минус расходы»). При объекте «доходы» налог уплачивается по ставке 6%, при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 15%, при этом налог за год должен составлять не менее 1% от выручки (ставки могут снижаться региональными властями);
- патент не зависит от суммы фактически полученных доходов, его стоимость рассчитывается как 6% от потенциальной (предположительно возможной к получению) величины годового дохода по соответствующему виду «патентной» деятельности, указанной в региональном законодательстве.
Платежи по УСН можно уменьшить на уплаченные в налоговом периоде страховые взносы за сотрудников и «за себя»:
- при УСН «доходы» они вычитаются из начисленной суммы налога, при этом ИП без работников может уменьшить налог на всю сумму, а для ИП с работниками уменьшать налог допускается только на 50%;
- при УСН «доходы минус расходы» взносы включаются в расходы и уменьшают налоговую базу.
На стоимость патента уплаченные страховые взносы в 2020 году не влияют – они уплачиваются, не уменьшая платеж по данному спецрежиму. Но с 2021 года, по аналогии с «упрощенкой», можно будет уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных в соответствующем налоговом периоде страховых взносов «за себя» и за работников, занятых в такой деятельности.
Ограничения к применению по выручке, численности сотрудников установлены как для УСН, так и для ПСН. Они существенно различаются. А показатель остаточной стоимости ОС установлен только для УСН. Все данные смотрите в таблице.
Налоговый режим Выручка, млн. рублей Средняя численность, чел. Остаточная стоимость ОС, млн руб. УСН 200 130 150 ПСН 60 15 нет Теперь разберемся, какие лимиты нужно применять при совмещении ПСН и УСН.
В пункте 6 статьи 346.45 НК РФ говорится, что по выручке ИП на ПСН должен ориентироваться на 60 млн. рублей. При расчете нужно учитывать все доходы, включая те, которые относятся к УСН.
При превышении этого лимита ИП лишится право применять патент с начала налогового периода. А налоговый период при ПСН – это:
- месяц, если патент выдан на год;
- срок действия патента, если патент выдан на срок меньше года.
Бывает, что ИП в течение года получил несколько патентов. При превышении лимита доходов он полностью перейдет на УСН с начала периода по тому патенту, во время действия которого был превышен этот лимит. Этот лимит рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
При этом придется откорректировать налоговую базы по УСН на доходы и расходы, понесенные во время действия патента, во время которого превышен лимит доходов (см. письмо Минфина от 7 августа 2019 г. № 03-11-11/59523).
Пример. Переход на УСН при превышении лимита ПСН доходов при при совмещении режимов
У ИП два патента. Первый – на период с 1 января по 30 июня, второй — с 1 июля до 31 декабря.
В сентябре доходы ИП превысили 60 млн. рублей. ИП считается полностью перешедшим на УСН с 1 июля.
Налоговую базу по УСН он должен пересчитать, а именно добавить в расчет доходы и расходы, относящиеся к ПСН, произведенные после 1 июля.
Как учитывать численность работников при совмещении ПСН и УСН, НК РФ не регулирует.
Поэтому не понятно, сколько сотрудников может нанять на работу предприниматель, который совмещает ПСН и УСН.
Численность в 15 человек относится к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на все юридическое лицо или ИП (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
ИП, который совмещает УСН и ПСН в 2021 году, может принять на работу максимум 130 сотрудников. Из них в деятельности, облагаемой по патентной системе, должно быть занято не более 15 человек.
Налогоплательщики могут выбрать один из вариантов учета:
- Налог платится с доходов, расходы значения не имеют. Ставка налога равна 6 %, а при численности 100-130 человек и/или доходе 150-200 млн рублей — 8 %. Некоторые регионы снижают ставки.
- Налог платится с разницы между доходами и расходами. В сравнении с первым вариантом учет более трудоемкий, но в ряде случаев можно сэкономить на налоге. Ставка налога 15 %, а при численности 100-130 человек и/или доходе 150-200 млн рублей — 20 %. Для части регионов ставка может быть снижена.
Сферы деятельности, при которых разрешено работать на УСН, обширны. Изучите п. 3 ст. 346.12 НК РФ — здесь прописаны исключения. Если не найдете себя в этом списке и будете соблюдать лимиты по численности и доходу, то можно работать на упрощенке.
Допустимые нормы при УСН:
- средняя численность не должны превышать 130 человек за год;
- годовой доход должен быть в пределах 200 млн рублей.
Памятка по совмещению налоговых режимов УСН и ПСН
Работать на патенте могут ИП. Перечень сфер деятельности для применения ПСН утверждается региональными властями. Основные виды допустимой деятельности закреплены в ст. 346.43 НК РФ.
ФНС самостоятельно рассчитывает налог исходя из суммы потенциально возможного дохода, т.е. фактический доход во внимание не берется. Ставка равна 6 %, регионы вправе снизить ее. Налог можно уменьшить за счет страховых взносов, расходов на покупку ККТ и других расходов, указанных в ст. 346.51 НК РФ.
Ограничения:
- средняя численность наемных работников не больше 15 человек в совокупности по всем патентам;
- годовой доход по всем патентам не более 60 млн рублей.
ИП вправе совмещать налоговые режимы при выполнении определенных условий:
- Ведется разрешенная для каждого режима деятельность.
- Совокупный годовой доход по всем видам деятельности (УСН и ПСН) не более 60 млн рублей.
- У предпринимателя трудится до 130 человек, в том числе не более 15 на ПСН.
Нельзя совмещать ПСН и УСН по одному виду деятельности, если вся работа ведется в одном субъекте РФ. Например, бизнесмен может открыть в одном городе две парикмахерских либо только на УСН, либо только на ПСН. Совместить два режима в таком случае не получится.
Однако иногда ФНС идет на уступки. Предпринимателям разрешили сдавать в аренду собственную недвижимость, применяя УСН и ПСН по разным объектам в одном регионе. Также допустимо совмещение режимов в регионе при торговле маркированными товарами.
Правомерно ли совмещать УСП и ПСН в вашей ситуации, лучше уточнить в налоговой инспекции.
Совмещая два режима, предприниматели должны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств, расчетов, персонала.
Порядок налогового учета закрепляют в учетной политике. Отражать операции по каждой системе налогообложения нужно в специальных книгах учета (приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Доходы от УСН записывают в книгу доходов и расходов по УСН, а доходы от патентной деятельности — в книгу учета доходов при ПСН. Необходимо анализировать доходы, чтобы своевременно увидеть превышение допустимых лимитов.
Учет расходов организовать сложнее. Например, не всегда можно точно отнести расходы к конкретному виду деятельности (арендные платежи, зарплата управленцев и т.п.). В таком случае нужно распределять расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Распределение расходов нужно делать помесячно. Если у ИП нет работников, взносы распределять не придется. На сумму фиксированных взносов можно уменьшить налог на одной из применяемых систем.
Если у ИП есть наемные работники, налог при УСН (объект «Доходы») и ПСН уменьшается на уплаченные страховые взносы. Снизить налог можно не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Уменьшить налог можно на взносы, уплаченные как за себя, так и за работников.
Очевидное преимущество для ИП — оптимизация платежей законным путем. Можно купить патент на ту деятельность, по которой его стоимость дешевле налога на УСН.
Еще один плюс в том, что при утрате права на патент из-за превышения лимитов, ИП автоматически перейдет на УСН. Если ИП работает только на ПСН, при потере права он окажется на ОСНО.
Из минусов можно выделить раздельный учет и подачу декларации по УСН (при ПСН отчетности нет).
ПСНО + УСНО: нюансы применения в 2021 году
С начала 2017 года действует обновленный перечень кодов видов бытовых услуг, используемый в целях применения ПСН. В частности, он содержит следующие виды:
- ремонт и пошив одежды и обуви;
- парикмахерские услуги;
- услуги косметологов;
- химчистка;
- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры;
- ремонт мебели;
- фотоуслуги;
- техобслуживание машин и оборудования;
- перевозка грузов автотранспортом.
Это не полный список. Кроме того, он может расширяться местными органами власти, поэтому необходимо его уточнять заранее. На правовых порталах вашего субъекта РФ следует искать классификатор КВПДП.
Для перехода на ПСН в ФНС подают заявление по форме 26.5-1. Включите в него следующие данные:
- ФИО;
- адрес регистрации;
- желаемый срок действия патента;
- вид деятельности;
- число наемных работников;
- применяемая ставка налога;
- информация о транспортных средствах, которые ИП применяет в бизнесе;
- сведения о каждом объекте, где ведет работу бизнесмен.
Заявление будет рассмотрено в течение 10 рабочих дней. Бланк можно скачать на официальном сайте ФНС. С 29.09.2017 действует новая форма 26.5-1.
Посмотреть ставку налога можно с помощью официального калькулятора на портале ФНС. С его помощью можно получить информацию о том, какова будет стоимость документа.
Расчет цены приводится в самом патенте. Такая система налогообложения проста, прозрачна и понятна налогоплательщикам. Стоимость рассчитывается по ставке 6% от возможной прибыли ИП за год по конкретному виду деятельности. Реальный доход бизнесмена не учитывается.
В некоторых регионах РФ до 2020 г. объявлены налоговые каникулы, и установлена нулевая ставка налога, в Крыму и Севастополе она может понижаться.
После покупки патента предпринимателю не требуется появляться в ИФНС, чтобы сдавать декларации, платить налоги, остаются только страховые взносы. ПСН позволяет:
- не вести бухгалтерский учет;
- не применять кассовый аппарат для осуществления расчетов наличными;
- использовать бланки строгой отчетности (БСО) вместо ККТ;
- использовать при расчетах платежные карты;
- планировать расходы на уплату налогов.
Перечислим еще несколько плюсов системы:
- простота;
- возможность не тратиться на другие налоги;
- прозрачность;
- возможность применения ко множеству видов предпринимательской деятельности.
Несмотря на то, что бизнесмен обязан вести книгу учета доходов, ее не требуется предоставлять в ИФНС для заверения. Такая система позволяет зафиксировать дату получения денег, четко определить доход. Норма действует только в течение срока действия патента.
Для работающих сезонно выгодно брать патент на один или два месяца
Сегодня выгодно переходить на ПСН, поскольку при этом вы экономите до 80% от суммы налога, существенно упрощаете ведение учета. Одним из недостатков этой системы является ограничение видов предпринимательской деятельности.
Список видов деятельности на ПСН расширяют, но приходится учитывать множество тонкостей. Салон с 6 сотрудниками и с 12 парикмахерами имеет разный уровень доходов и расходов. Рост штатной численности непропорционально увеличивает расходы и доходы. Все эти факторы отражаются на усложнении налогового режима.
Налоговая система была бы проще, если бы все правила работы налоговых режимов содержались в одном законе.
Чтобы выяснить правила работы с наличными от юридических лиц и граждан предпринимателю приходится изучать несколько законов. Это касается законодательной системы по всем налогам.
Пока отсутствуют прозрачные законы и правила, у предпринимателей возникают сложности с поиском актуальной информации. Поэтому мы рекомендуем вам обращаться к нашим специалистам для консультации через сайт или по телефону.
Похожие записи: