Автоматизированная упрощенная система налогообложения: обзор нового налогового режима
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель принимает к вычету НДС, предъявленный ему продавцом товаров (работ, услуг).
Счета-фактуры могут быть составлены на бумаге или могут быть оформлены в электронном виде. Стоит отметить, что до 01.07.2021 составление электронных счетов-фактур – дело добровольное и достигается согласием между продавцом и покупателем. Однако с 1 июля в некоторых случаях составление счетов-фактур в электронном виде станет обязательным. Об этом мы расскажем подробно ниже.
Летом 2019 года в Правительстве озвучили идею масштабного эксперимента, связанного с импортными товарами. ФНС поручили разработать программное обеспечение для сбора, учета, хранения и обработки информации по всей зарубежной продукции, предназначенной для использования на территории РФ.
В Приложении к официальному документу приведен полный перечень подобных товаров, среди которых представлены бытовая техника, спецтранспорт, электроника, мебель, детские товары и многое другое. Сам эксперимент проходил с 1 июля по 31 декабря 2020 г. и был признан удачным.
Прослеживание реализовано исключительно на «бумажном» уровне, поэтому маркировать товары или как-то менять складские процедуры не потребуется.
VIDEO
Эксперимент законодатели признали удачным, поэтому с этого года планируется постепенный переход документооборота в электронный формат. В качестве первого шага выступят счета-фактуры. Для этого даже изменили привычную форму документа, добавив новые реквизиты, обязательные для заполнения (полный перечень содержится в пп. 5-6 ст. 169 НК РФ):
регистрационные номера партии товара и таможенной декларации;
единица измерения товара;
количество товара в указанных ранее единицах измерения (килограммы, коробки, штуки и пр.).
Сейчас счета-фактуры можно не оформлять, если в качестве покупателя выступают лица, не являющиеся плательщиками НДС (по письменному согласию сторон). С 1 июля 2021 года для прослеживаемых товаров такая возможность будет недоступна: документы нужно будет оформлять в обязательном порядке.
Актуальная форма документа приводится в Приложении №1 1137-го Постановления Правительства. В ФНС разъяснили, что при необходимости дополнительные реквизиты можно указывать либо над таблицей, либо сразу после подписей ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера). Если нужно, то изменения можно делать и в самой таблице – добавлять строки и столбцы в конце, не нарушая начальное расположение граф.
Заполнять документы можно от руки, на компьютере или совмещать оба варианта. При отправке счета-фактуры необходимо заверить электронную копию с помощью квалифицированной ЭЦП.
Если речь идет о реализации товаров, нужно:
Заполнить поля с номером и датой документа.
Внести данные о продавце и покупателе, а также указать отправителя и получателя груза.
Обязательными для заполнения считаются поля об оплате и валюте: цена и стоимость товара, сумма акциза (если есть) и налоговая ставка.
Внести реквизиты договора или госконтракта, если операции совершаются в соответствии с госзаказом.
В таблицу вносится все актуальные сведения о товаре. Если предоплаты в денежной форме не было (например, аванс был получен в натуральной форме), в строке 5 нужно поставить прочерк.
В таблице графы с 10 по 11 актуальны только для товаров иностранного происхождения.
Если речь идет о работах или услугах, то:
В первой части (до таблицы) заполняются все строки, кроме 3 и 4 (они касаются отправителя и получателя груза).
В таблице прочерк ставят в графах 10-11, а в графы 2-4 сведения вносятся только в том случае, если услуги или работы можно изменить в каких-либо единицах.
Под таблицей располагаются поля для подписей ответственных лиц. Для юридических лиц это руководитель и главный бухгалтер, либо уполномоченные лица. ИП сам подписывает документ, указывая помимо Ф.И.О. (расшифровка подписи) и реквизиты регистрационного свидетельства.
Эксперты прогнозируют, что введение системы прослеживаемости товаров, а также новые правила оформления счетов-фактур значительно увеличат документооборот организаций и индивидуальных предпринимателей.
Однако в масштабах государства эти изменения являются первым шагом к полноценному переходу на ЭДО и отказу от привычных бумажных носителей. По задумке законодателей электронный формат обмена документами будет сквозным и прозрачным, что положительно скажется на собираемости налогов.
По строке 5а счета-фактуры записано: «№ 100 от 01.07.2021; № 101 от 02.07.2021; № 101 от 02.07.2021». Это значит, что в табличной части счета-фактуры будут заполнены 3 строки:
1 – на основании накладной № 100 от 1 июля 2021 г.;
2 — на основании накладной № 101 от 2 июля 2021 г.;
3 — на основании накладной № 101 от 2 июля 2021 г.
Строки 2 и 3 графы 1 заполнены на основании одного отгрузочного документа.
Для передачи информации о документах на отгрузку, указанной по строка 5а, в электронном формате нужно использовать тег «ДокПодтвОтгр» (приказ ФНС № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.)
3. Если информации для заполнения некоторых ячеек нет, ставить прочерки теперь не обязательно.
Например, это графы счета-фактуры:
2 и 2а – о единице измерения, коде и соответствующем ему условном обозначении;
3 – о количестве (объеме) поставки исходя из принятых единиц измерения;
4 – о цене (тарифе) продукции).
Основание — в подпунктах «б» – «г» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры в новой редакции исключены слова «при отсутствии показателя ставится прочерк».
4. Графу 11 переименовали. Теперь она называется «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости».
С 1 июля 2021 года вступают в силу изменения в статью 169 НК РФ. По новым правилам, утвержденным постановлением Правительства от 2 апреля 2021 г. № 534, в счетах-фактурах должны быть указаны «реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав».
Отсутствие этих данных инспекция может признать невыполнением требований к счету-фактуре. За этим может последовать отказа принятия суммы НДС к вычету. Судебной практики пока нет.
Введена дополнительная строчка «5а», где необходимо прописывать информацию отгрузочной документации (номер и дату регистрации), которые являются причиной для составления счета-фактуры. К примеру, накладная, акт оказанных услуг и т.д.
Ввели специальную строку, для внесения порядкового номера вносимых данных. Название продукции надо будет регистрировать в строке «1а», а код по ТН ВЭД ЕАЭС — в «1б».
Столбец «1» и строка «5a» вводятся в счет-фактуре для удобства учета нескольких накладных с разной продукцией. К примеру, если создана сводная счет-фактура по двум и более товарным накладным, в «5a» записывается серийный номер нужной накладной. Записываются они через точку с запятой.
Колонка 11 поменяла название. Она адаптирована как для операций с продукцией, подлежащей прослеживанию, так и для прочей ввозимой продукции.
В форму счет-фактуры добавлены три дополнительных столбца: 12, 12a и 13. Столбцы заполняются только при сбыте прослеживаемой продукции. Столбцы 12 и 12a указывают код и единицы измерения прослеживаемой продукции. Теперь эти подробности изложены в приложении к Постановлению Правительства от 25 июня 2019 г. № 807.
В конце 2020 года стартовал тестовый период национальной системы прослеживания товаров. Нужна эта система для ужесточения контроля за ввозимыми товарами из других стран. Данный контроль позволит контролирующим органам прослеживать путь импортных товаров, следить за их перемещением до потребителя, за счёт этого планируется уменьшить процент контрафактной продукции на рынке РФ.
Система прослеживаемости регламентируется:
Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ. Также есть изменения в Налоговым кодексе РФ, утверждена национальная система прослеживаемости.
Постановлением Правительства от 25.06.2019 № 807. Прописан и утверждён список товаров, подлежащих контролю системы прослеживаемости.
В п. 3 ст. 169 Налогового Кодекса РФ есть изменения. Раньше в процессе продажи товаров или оказания услуг всем, не платящим НДС, разрешалось не составлять счёт-фактуру (с условием документально оформленной договорённости двух сторон). С 1 июля действия с прослеживаемыми товарами составляют исключение, то есть уклониться от формирования документа невозможно даже с согласием обеих сторон.
С 1 июля 2021 года товары, упомянутые в перечне Постановления Правительства от 25.06.2019 № 807, станут прослеживаемыми. Ими стали:
холодильники и морозилки;
машины для стирки и сушки белья;
мониторы и проекторы;
коляски и автокресла для детей;
мебель металлическая для офисов;
прочая продукция, в т.ч. автоспецтехника.
Тестовый период национальной системы прослеживаемости товаров закончился, начинается ее законный ввод. Именно по этой причине счёт-фактура дополняется обязательными реквизитами.
Во время тестового периода контролирующие органы провели анализ данных и были выделены реквизиты, которыми требуется дополнить систему прослеживаемости и Налоговый Кодекс, ими стали:
регистрационный номер партии ввозимой продукции;
регистрационный номер декларации;
единица измерения прослеживаемого товара;
количество продукции, подлежащей прослеживанию.
До 1 июля 2021 года предприниматели могли составлять счет-фактуру в бумажной или электронной версии, по собственному желанию. Теперь для непрерывного контроля за продукцией подлежащей прослеживаемости, во время их реализации счет-фактуры формируются исключительно в цифровом варианте. Это распространяется и на корректировочные СФ.
В форму счет-фактуры добавлены три дополнительных столбца: 12, 12a и 13. Столбцы заполняются только при сбыте прослеживаемой продукции. Столбцы 12 и 12a указывают код и единицы измерения прослеживаемой продукции. В столбце 13 указано количество прослеживаемой продукции, на которую сформирован счет. Их общий объем рассчитывается в тех же единицах, что указываются в столбцах 12 и 12a.
Одни и те же позиции системы прослеживаемости отображаются в одной пункте счета-фактуры. При ввозе товаров в РФ не одной партией, в столбцах с 11 по 13 прописываются добавочные строки для каждого РНПТ. Данные дополнения внесены и в корректировочную документацию. Новшества обязывают также указать код и название государства, где произведен товар. Специально для этих целей добавлены строки 10, 10а. Когда эти показатели не были внесены в исходный счет-фактуру, то их не надо вписывать в корректирующий документ.
Информация в добавленных строках 11, 12, 12a и 13 должна быть такой же, как в строках простой счет-фактуры. Важно заметить, в 13 столбце следует написать не исходное число выгруженной продукции, а разницу при вычитании количества до и после изменения.
В столбцах 11-13 каждому РНПТ заполняются дополнительные строки, если это идентичная отслеживаемая продукция, ввозимая в РФ разными партиями.
Предприниматели могут подключиться к электронному документообороту (ЭДО) с помощью заявления (п. 11 Порядка, утв. приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н), которое необходимо направить операторам ЭДО.
В новом законодательстве более подробно расписан порядок и сроки регистрации электронных извещений и уведомлений, благодаря им продавец, покупатель и их операторы ЭДО заверяют все этапы прохождения счета-фактуры.
Изменены функциональные обязанности операторов ЭДО и способы их коммуникации друг с другом и предпринимателями. Теперь у каждой стороны торговых отношений свой оператор (п. 3 Порядка, утв. приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н).
Бумажный документооборот многим предпринимателям казался проще, так как у электронного есть свои нюансы. Согласно новым правилам, организовать электронный документооборот стало проще. Обеим сторонам торгового соглашения больше не требуются квалифицированные сертификаты ключей для подтверждения электронной цифровой подписи. Электронные счета-фактур утверждаются с помощью квалифицированной электронной подписи, которая уже должна быть у предпринимателя, согласно п. 11 Порядка, утв. приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н).
Федеральная налоговая служба уполномочена проверять все отчеты по продукции подлежащей прослеживанию. С 1 июля 2021 года инспектор ФНС будет контролировать показатели прослеживаемой продукции из подотчетных документов и деклараций по НДС организаций и ИП. Во время документальных проверок инспектора имеют право попросить предоставить все документы, где есть реквизиты прослеживаемости, в случае обнаружения неточности в представленных данных (п. 8.9 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).
Дата публикации: 16.07.2021
Запланированные изменения в счет фактуре с 2021 года подробно описаны в ст. 2 ФЗ РФ от 9 ноября 2020 года № 371-ФЗ.
Итак, что поменяется:
1. Способ представления счет-фактур для товаров, попадающих в категорию прослеживаемых — согласно действующему порядку (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ) такой документ может составляться в бумажном или электронном формате (при достижении сторонами соответствующего соглашения).
Новая счет фактура в 2021 году, в том числе корректировочная, будет представляться только в электронном виде (по прослеживаемым товарам).
Здесь есть несколько исключений:
продажа товаров гражданам для личного использования (не в целях ведения бизнеса),
экспортируемая продукция с территории России,
вывоз товаров из РФ на территорию стран-участниц ЕАЭС.
В настоящее время единый шаблон этой бумаги утвержден ПП РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (Приложение № 1).
В связи с введением в России новой схемы контроля товаров, в форму документа планируется внести следующие обязательные реквизиты, касающиеся прослеживаемой продукции (пп. г) п. 5 ст. 2 ФЗ РФ № 371-ФЗ):
номер партии товара, присваиваемый при его регистрации,
единица измерения, которая применяется в целях контроля продукции по новой системе,
количество товара, отраженное в упомянутой выше единице измерения.
Новый бланк содержит следующие поправки.
Это совершенно новое поле, которое теперь находится в «шапке» счёта-фактуры. Тут указывается номер и дата оформления документа, подтверждающего отгрузку продукции, выполнение работы или оказание услуги.
Допускается в одну строчку вносить сведения о нескольких подобных документов, разделяя их реквизиты знаком «;».
В графе 1 счёта-фактуры отражается название товара, работы или услуги, а в графе 1а – их код. Но теперь в графу 1 надо будет вписывать номер продукции по порядку, в 1а – её наименование, в 1б – её код.
В этой графе теперь нужно будет указывать одно из следующих значений:
номер, под которым зарегистрирована декларация на продукцию – для товаров, которые ввезены в Россию, но не подлежат прослеживанию
номер регистрации товарной партии – для прослеживаемой продукции
В старом варианте данная графа была отведена для указания номера декларации таможни.
Электронные счета-фактуры (ЭСФ) — новые правила работы
В этих документах появятся 4 графы, опять же касающиеся товаров, подлежащих прослеживанию.
Новые пункты:
номер, под которым зарегистрирована товарная партия
код количественной единицы измерения товара
количество продукции
стоимость без учета НДС
Новые налоговые декларации и документы
О новой форме декларации по налогу на прибыль с 2022 года
О новой форме декларации по налогу на имущество
О новой форме РСВ
Об утверждении формы заявления для применения льгот по налогу на имущество
О порядке применения заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество
Об утверждении формы заявления о гибели или уничтожении объекта
Об утверждении сообщения об исчисленных налоговым органом налогах
О подаче сообщений по транспорту и земельным участкам
О применении заявления о прекращении исчисления транспортного налога при изъятии транспорта
Новые федеральные стандарты и бухотчетность
О ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
О новом ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
Об применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Налоговые изменения для бизнеса
Об освобождении от НДС общепита с выручкой до 2 млрд руб.
О НДС при перепродаже бытовой техники, купленной у граждан
О новых правилах начисления и уплаты транспортного налога
О едином сроке уплаты налога на имущество и отмене отчетности
Об изменении порядка налогового учета безвозмездной помощи НКО
О новом порядке признания расходов в НУ на санаторно-курортное лечение работников
О невозможности учета в НУ платежей в бюджет в счет возмещения ущерба
О новых правилах начисления амортизации при модернизации и реконструкции ОС
О продлении ограничения 50% на учет убытков прошлых лет
Об утверждении перечня КБК на 2022 год
Вычеты и пособия
О порядке получения физкультурного вычета
О новых правилах подсчета страхового стажа для расчета больничных
Новшества отчетности
О новом порядке представления годовой бухотчетности в ГИРБО с 2022 года
О новых формах отчетности НКО
Об уточнении сроков представления аудиторского заключения в ГИРБО
О новых правилах предоставления бухгалтерской отчетности
О новых поводах сдачи СЗВ-СТАЖ
Электронный документооборот и электронные подписи
О запуске ГИС ЭПД в постоянную работу
О новых правилах работы с электронными подписями
О новых требованиях к операторам ЭДО
Новое в маркировке товаров
Об ужесточении наказаний для продавцов маркированных товаров
Об обновлении правил маркировки обувных товаров
О переносе сроков обязательной маркировки велосипедов
Другие изменения
О машиночитаемых электронных доверенностях с 2022 года
О новой Товарной номенклатуре ВЭД и Едином таможенном тарифе ЕАЭС
О продлении моратория на проверки малого бизнеса
Об электронной регистрации ККТ
О новой инструкции ЦБ РФ об открытии, ведении и закрытии банковских счетов
Об утверждении формы акта утилизации отходов для производителей и импортеров
О передаче сообщений в Роскомнадзор о рекламе в интернете
О новых обязанностях работодателей на портале «Работа в России»
О новом размере взносов, уплачиваемых ИП за себя
В РФ внедрена система прослеживаемости продукции, которая начала работать с 1 июля (Закон от 09.11.2020 г. № 371). С этого же времени применяются скорректированные формы счетов-фактур и обновленные правила работы с ними. Обновленные формы документов регламентированы Постановлением Правительства от 02.04.2021 г. № 534.
В скорректированную форму счета-фактуры включены новые графы, строчки и реквизиты. К примеру, добавлена графа 5а для фиксации реквизитов документа об отгрузке продукции.
Согласно обновленным правилам в поле 1 требуется ставить порядковый номер записи продукции, работ, услуг, а в поле 1а — их наименование. В поле 16 необходимо ставить код вида продукции согласно единой ТНВЭД. Данное поле заполняется в отношении продукции, вывезенной в страну — участницу ЕАЭС.
Одним из основных изменений является добавление в счет-фактуру реквизитов, связанных с прослеживанием продукции. К примеру, по п. 5.2 ст. 169 НК РФ ими являются:
регистрационный номер партии продукции, подлежащей прослеживанию (поле 11);
количественная единица измерения продукции, которая используется для прослеживания (поля 12 и 12а);
количество продукции, которая подлежит прослеживанию, в количественной единице, применяемой для прослеживания (поле 13);
страна происхождения продукции (поля 10 и 10а).
В счете-фактуре, выставляемом при поступлении оплаты или предоплаты на будущие поставки, в строках 3, 4 и 5а, а также в полях 2-6 и 10-13 налогоплательщик имеет право поставить прочерки. При создании счета-фактуры на бумаге на продукцию, не подлежащую прослеживанию, поля 12 и 13 заполнять не нужно.
Прослеживаемую продукцию с одинаковым наименованием, указываемым в поле 1а, единицу измерения в поле 2а, цену за единицу в поле 4 указывают в одной строчке счета-фактуры. К ней требуется также внести информацию в подстроки поля 11-13 по всем регистрационным номерам партий прослеживаемой продукции, которые стоят в поле 11.
Измененные формы счетов-фактур требуется применять всем юрлицам и ИП без исключения. Но если они не работают с прослеживаемой продукцией, то добавленные реквизиты в заполняемых счетах-фактурах не указываются.
Кроме обновленных форм счетов-фактур введены и новые правила выставления этих документов покупателям.
Важно своевременно выполнять обновление платформы 1С, чтобы не оказаться в неприятной ситуации. Это позволит избежать проблем с налоговой проверкой и вашими партнерами (клиентами). Звоните нашим специалистам, и мы поможем вам с обновлением программ 1С.
По Приказу Минфина от 05.02.2021 г. № 14н установлены новые правила работы со счетами-фактурами. Корректировки внесены в основном в связи с внедрением системы прослеживания.
Согласно обновленным правилам продавцы прослеживаемой продукции, являющиеся налогоплательщиками по НДС, с 1 июля должны выставлять счета-фактуры всем покупателям без каких-либо исключений. Это касается и тех, кто освобожден от уплаты НДС и не является его плательщиком (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Не важно, кто именно покупает продукцию — юрлицо, ИП или физлицо. При любой продаже прослеживаемой продукции, даже для личных целей физлица, продавец должен выдать счет-фактуру с реквизитами этой продукции.
Другим важным изменением является момент, касаемый электронного счета-фактуры. С 1 июля формирование электронного документа по-прежнему производится по обоюдному согласию сторон сделки, однако если ее предметом является прослеживаемая продукция, то счет-фактура оформляется только электронно.
В данном случае исключение — ситуации, при которых прослеживаемая продукция продается физлицам для личного использования. Также бумажные счета-фактуры разрешено выставлять, если производится продажа и перемещение прослеживаемой продукции с территории РФ согласно таможенной процедуре экспорта и реэкспорта или продажа и перемещение в страну — участницу ЕАЭС (п. 1.1 ст. 169 НК РФ).
С 1 июля введены более серьезные ограничения по электронным счетам-фактурам в зашифрованном формате. Зашифрованные документы используются только в таких ситуациях:
законодательством не установлен запрет на шифрование сведений в электронных счетах-фактурах;
при выставлении электронных счетов-фактур в них не указываются регистрационные номера партии продукции, подлежащей прослеживанию;
оператор ЭДО не получал поручение от покупателя или продавца на обязательную проверку электронного счета-фактуры, в т.ч. на соответствие регламентированному формату.
При работе с электронными счетами-фактурами покупатель и продавец ведут электронный документооборот отдельно по каждому документу.
Электронный документ является исходящим от продавца, когда он подписан ЭЦП его уполномоченного лица и передан через оператора ЭДО по телекоммуникационным каналам связи.
Электронный документ является выставленным продавцом и полученным покупателем, когда им поступило соответствующее необходимое подтверждение от оператора ЭДО. При этом дата выставления или получения документа — это дата, которая зафиксирована в подтверждении (п. 8-9 Приказа Минфина от 05.02.2021 г. № 14н).
Алгоритм оборота электронных счетов-фактур выглядит так:
Продавец формирует счет-фактуру и подписывает ее ЭЦП.
Продавец отправляет счет-фактуру через своего оператора ЭДО.
Оператор ЭДО отправляет продавцу извещение об отсутствии технических ошибок в электронном документе и доведении его до покупателя, тем самым фиксирует дату направления счет-фактуры.
Оператор ЭДО покупателя фиксирует дату получения ЭСФ и отправляет его покупателю.
Покупатель проверяет полученный документ.
Если ошибок не обнаружено, то информирует об этом через своего оператора ЭДО продавца.
Если ошибки есть, то покупатель формирует уведомление об уточнении. И процедура повторяется снова, начиная с пункта 1.
Оператор проверит счет-фактуру, только если этот пункт присутствует в договоре, заключенном между оператором и продавцом или покупателем.
Изменения в форме счёта-фактуры
Счет-фактура — главный учетный документ, подтверждающий факт отгрузки товара или предоставления услуг по установленной стоимости. Это не единственная функция данной формы. Он играет основную роль при подтверждении суммы НДС как по реализации товаров (услуг), так и входящего НДС для доказательства права на налоговый вычет в целях избегания двойного налогообложения. В п. 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что такое счет-фактура и для чего она нужна — составлять эти документы должны все плательщики НДС по облагаемым операциям.
ВАЖНО! Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), которые были приобретены налогоплательщиком.
Это очень важный документ, нередко используемый в судебных спорах, поэтому его необходимо заполнять правильно.
Документ выставляет продавец (подрядчик, исполнитель) покупателю или заказчику. Составление этой формы обязательно для субъектов хозяйствующей деятельности, осуществляющих реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.
Составлять счет-фактуру обязаны:
индивидуальные предприниматели и юридические лица, находящиеся на общей системе налогообложения (если только их услуги не подпадают под исключения, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ);
ИП и организации, которые частично работают на ОСН (по соответствующим видам деятельности).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве системы налогообложения УСН или патентную систему, от уплаты НДС освобождены, за исключением некоторых случаев. Но если организация или ИП пользуется освобождением от НДС по ст. 145, 145.1 НК РФ, но совершает операции, не освобожденные от налога, составляется счет-фактура нового образца с 1 июля 2021 года с пометкой «Без НДС» (п. 5 статьи 168 НК РФ, письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-07-09/18686). Это необходимо, если осуществляется взаимодействие с организациями и ИП, являющимися плательщиками НДС. Кроме того, стороны вправе применять счет-фактуру по собственной инициативе.
Общее правило следующее: счет-фактура выписывается в течение 5 дней с момента передачи (отгрузки) товара, выполнения работ или оказания услуг. Дни учитываются календарные. Эта норма закреплена в п. 3 ст. 168 НК РФ. Правила одинаковые как для бумажных счетов-фактур, так и для электронных. Также, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, при оформлении авансовых документов эту форму оформляют в течение тех же 5 календарных дней, но уже с момента получения оплаты в счет будущих поставок, выполнения работ, оказания услуг.
В законодательстве указаны случаи, когда счет-фактура не является обязательным документом, а совершение и исполнение сделки подтверждается другими данными: накладной, счетом на оплату. Исходя из нормативных актов, счет-фактура не заполняется при следующих обстоятельствах:
сделка не облагается НДС (ст. 149 и 169 НК РФ);
при реализации товаров за наличный расчет (в этом случае достаточно чека или бланка строгой отчетности);
при применении упрощенных режимов налогообложения;
юридическое лицо — работодатель передает товар своему сотруднику без предоставления встречной оплаты, то есть безвозмездно (согласно письму Министерства финансов РФ от 08.02.2016 № 03-07-09/6171);
при отправке товара, облагаемого по нулевой ставке, на экспорт, если покупатель не является плательщиком НДС, если отгрузка состоялась не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты (согласно письму Минфина России от 18.01.2017 № 03-07-09/1695).
Есть три основных вида счета-фактуры:
обычный, отгрузочный. Этот документ подтверждает, что товар передан. Это самый распространенный вид счета-фактуры, но законодательными актами предусмотрен не только он один;
авансовый, выписываемый и составляемый при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги. Факт передачи такой бланк не подтверждает;
корректировочный, заполняемый при изменении цены или количества отгруженной продукции.
Налоговые и бухгалтерские изменения-2022
Понятие счет-фактура закреплено в ст. 169 НК РФ. Форма утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137. Но в 2013 году ИФНС рекомендовала использовать универсальный передаточный документ, разработанный на основе утвержденной формы. В бланке должны присутствовать реквизиты согласно НК РФ, добавление в него оптимальных для продавца и покупателя дополнительных реквизитов не должно влиять на действительность документа.
Правила построчного заполнения счета-фактуры:
первая строка — это порядковый номер документа в соответствии с установленными правилами документооборота;
дата составления не ранее даты исходного документа;
дата и номер исправления заполняются при необходимости;
в строке «Продавец» указывается полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами;
в строке «Адрес» указывается почтовый адрес;
в строке 3 проставляется «он же» в том случае, если продавцом и грузоотправителем является одно и то же лицо. В противном случае необходимо указать почтовый адрес грузоотправителя. При заполнении счета-фактуры на услуги, имущественные права в этой строке ставится прочерк;
в сроке 4 по тем же правилам пишутся данные грузополучателя;
в строке 5 «к платежно-расчетному документу» ставится прочерк, если форма составляется при получении оплаты, частичной оплаты или в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов;
для строки 7 коды валюты приведены выше.
Графы заполняются следующим образом:
в графе 1 указывается наименование товара, оказываемой услуги;
в графе 2 — единица измерения, если это возможно. Прочерк ставится при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Графы 2 и 2а заполняются с учетом Общероссийского классификатора единиц измерения, введенного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366;
в графе 3 указывается количество или объем товара. Если этот показатель не определяется или отсутствует, необходимо поставить прочерк. Также прочерк ставится при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
графа 4 (цена товара) заполняется по аналогичным правилам;
в графе 6 при отсутствии суммы акциза делается соответствующая отметка;
в графе 7 (налоговая ставка) по операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»;
по аналогичным правилам заполняется графа 8;
графы 10-12 заполняются, если страна происхождения товара не Россия, в соответствии с ОК стран мира (МК (ИСО 3166) 004-97), — 025–2001.
Изменения в счетах-фактурах можно разделить на две группы: изменения для всех и изменения для налогоплательщиков, реализующих товары, подлежащие прослеживаемости.
Дополнения для продавцов прослеживаемых товаров.
1) Переименовали графу 11 счета-фактуры и изменился порядок ее заполнения.
Новое название графы 11 «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» должно быть в счете-фактуре у всех налогоплательщиков, но порядок ее заполнения меняется только по прослеживаемым товарам.
В графе 11 счета-фактуры по НЕпрослеживаемым товарам, местом происхождения которых территория РФ не является, по-прежнему, указывают регистрационный номер таможенной декларации.
Но по товарам, подлежащим прослеживаемости, в графе 11 нужно указывать — регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНПТ) .
Импортеры товаров присваивают РНПТ партии товаров самостоятельно. РНПТ состоит из регистрационного номера таможенной декларации и порядкового номера товара в таможенной декларации или регистрационного номера заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары и порядкового номер товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствии с заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары (пп.1 и пп.2 п.2 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости) .
Если прослеживаемые товары ввозятся из стран ЕАЭС, то импортеры получат РНПТ после представления в налоговый орган Уведомления о ввозе товаров на территорию РФ. Его представляют в течение 5 рабочих дней с даты принятия к учету прослеживаемых товаров (п.25 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости) .
Перепродавцы прослеживаемых товаров указывают в счетах-фактурах на прослеживаемые товары РНПТ из документов, полученных при их приобретении.
Если прослеживаемые товары были приобретены до 1 июля 2021 года или после этой даты, но у физических лиц, самозанятых или в иных случаях, установленных ФНС (когда отсутствует РНПТ), то РНПТ следует получить в налоговой инспекции (п. 28 и 29 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости) . Для этого необходимо направить Уведомление об остатках прослеживаемых товаров.
Кстати, четких сроков, в течение которых организации или ИП обязаны представить такое Уведомление не установлено. Представители ФНС устно разъясняют, что это нужно сделать до реализации прослеживаемых товаров. Аналогичные выводы следуют из п.28 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости.
2) Также в счете-фактуре с 1 июля появятся дополнительные графы (12, 12а, 13), в которых будут указывать: количественную единицу измерения товара и количество товара, подлежащего прослеживаемости. Их заполняют только продавцы прослеживаемых товаров.
Если организация или ИП отгружает товары, НЕ подлежащие прослеживаемости или выставляет счета-фактуры на работы или услуги в электронном виде, то строки 12, 12а, 13 формируются, но не заполняются. Кстати, в «авансовых» счетах-фактурах «прослеживаемые» данные (графы 11-13) также остаются пустыми.
При составлении счетов-фактур на бумажном носителе на «непрослеживаемые» товары, работы или услуги эти графы не формируются (п.2.2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правил заполнения счета-фактуры)) . Это означает, что бумажный счет-фактура с 1 июля 2021 года по — прежнему может иметь 11 граф. Но, если бухгалтерская программа будет формировать «полные» счета-фактуры с графами для прослеживаемых товаров, то такая форма бумажного счета-фактуры тоже будет правильной. Дело в том, что возможность дополнения счета-фактуры «лишними» реквизитами, не изменяющими обязательную форму счета-фактуры, прямо предусмотрена Правилами его заполнения (п.9 Правил заполнения счета-фактуры) .
Новая счёт-фактура с 1 июля 2021 года
Изменения касаются налогового контроля и десятипроцентной ставки НДС.
С 1 июля появится еще одно основание для признания декларации по НДС несданной.
Декларации по НДС, не соответствующие контрольным показателям, утвержденным ФНС, не будут считаться представленными (п.5.3 и п.5.4 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) .
Налоговая служба утвердила такие контрольные соотношения Приказом от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ .
Ничего «страшного» в них нет. В основном будут сопоставляться общие суммы начислений и вычетов по разделам декларации с данными из разделов 9 и 8, т.е. с суммами из книги продаж и книги покупок.
Если представленная декларация не пройдет контрольные соотношения, ФНС направит налогоплательщику Уведомление о признании налоговой декларации по НДС непредставленной. На исправление ошибок дается 5 рабочих дней с даты направления Уведомления. Если в течение этого срока представить исправленную декларацию, то декларация по НДС будет считаться сданной в день, когда налогоплательщик представил «изначальную» декларацию.
Также с 1 июля 2021 будет официально установлено право налогоплательщика представлять в качестве пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, реестр подтверждающих документов в электронной форме (п. 6 ст. 88 НК РФ, в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) .
Напомним, до этой даты налогоплательщики могли представлять электронные реестры, подтверждающие льготы по НДС в соответствии с Письмом ФНС от 12.11.2020 г. № ЕА-4-15/18589 «О направлении формата реестра документов по льготе по НДС».
Форма и порядок заполнения такого реестра, а также формат и порядок его представления в электронной форме утверждается ФНС России.
Уже есть проект Приказа об утверждении Реестров льгот по НДС, налогу на имущество, транспортному и земельному налогу. Но пока налоговая служба направила для использования в работе с 1 июля 2021 года только рекомендуемые формы и электронные форматы Реестров по НДС и налогу на имущество. Они приведены в Письме ФНС от 11.06.2021 № ЕА-4-15/8244@ .
Напомним, в случае представления электронного Реестра документов, подтверждающих льготы, объем истребуемых налоговым органом документов для подтверждения льгот будет значительно меньше (см. Письмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).
Также с 1 июля 2021 года будет уточнено, что пояснения, представляемые в электронном виде при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, не будут считаться представленными, если они направлены не по формату, установленному ФНС (п.3 ст.88 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ).
Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% с 1 июля будет дополнен (Постановление Правительства РФ от 27.04.2021 № 656 вносит изменения в Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908) .
В него будут включены:
«03.21.30.000. Ракообразные немороженые, являющиеся продукцией рыбоводства»;
«10.20.12. Печень и молоки рыбы свежие или охлажденные»;
«10.20.16. Печень и молоки рыбы мороженые»;
«10.20.31.110. Ракообразные морские мороженые».
Как видим, изменений много. И, к сожалению, некоторые из них из-за неоднозначности законодательства будет непросто применить на практике.
Чтобы чувствовать себя увереннее и иметь гарантированную профессиональную поддержку экспертов, аудиторов и юристов при возникновении вопросов, проводите системный комплексный аудит с неограниченным консалтингом и страховкой от налоговых претензий. Тогда все изменения в НК РФ и даже новые ФСБУ применять будет легко, а отчетность компании будет составлена безупречно.
VIDEO
Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ был разработан в целях создания национальной системы прослеживаемости товаров.
Она была предусмотрена Соглашением о механизме прослеживаемости товаров, ввезённых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (которое было заключено в г. Нур-Султане 29.05.2019 года и ратифицировано Федеральным законом от 02.12.2019 г. № 386-ФЗ) (далее — Соглашение).
Национальная система прослеживаемости — информационная система государства — члена ЕАЭС, которая обеспечивает сбор, учёт и хранение сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости, и операций, связанных с оборотом таких товаров.
Прослеживаемость товаров – организация их учёта в рамках национальной системы прослеживаемости.
Указанное следует из статьи 1 Соглашения.
Цель введения прослеживаемости товаров – контроль за их оборотом от момента ввоза в РФ до момента реализации конечному потребителю.
Этот механизм призван помочь в борьбе ввозом «серых» или контрафактных товаров и уклонением от уплаты налогов и таможенных платежей.
Эксперимент по прослеживаемости уже начал применяться с 1 июля 2019 вплоть до 31 декабря 2020 года в рамках постановления Правительства РФ от 25.06.2019 № 807 «О проведении эксперимента по прослеживаемости товаров, выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления».
Он касается ряда товаров, выпущенных на территории РФ в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
При этом каждой партии товара, подлежащей прослеживаемости, присваивался регистрационный номер (РНПТ), без нанесения идентификационных меток на товар.
Со вступлением в силу Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ положения о прослеживаемости товаров приобретают обязательный характер.
При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, должны выставляться в электронной форме.
Исключение составляют случаи:
реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд;
реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, налогоплательщикам налога на профессиональный доход;
реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС.
Кроме того, счета-фактуры следует оформлять с учётом новых реквизитов:
регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
Эти сведения указываются только в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости.
Если страной происхождения не являются государства — члены ЕАЭС, в счёте-фактуре следует указать регистрационный номер декларации на товары.
С 1 июля 2021 года у организаций появляется новая обязанность.
Они должны представлять отчёты об операциях с товарами, подлежащих прослеживаемости, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости.
Эта обязанность распространяется только на организации, которые совершают операции с товарами, подлежащие прослеживаемости.
Случаи и порядок представления отчетов утвердит Правительство РФ.
Указанное следует из пункта 2.3 статьи 23 Налогового кодекса.
При проведении камеральной проверки декларации по НДС, единой упрощённой декларации, декларации по УСН или ЕСХН, инспекция вправе истребовать у организации счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащих прослеживаемости.
Такое полномочие ей предоставлено при выявлении несоответствий между сведениями:
в налоговой декларации и сведениями, содержащимися в отчёте об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости или в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости;
об операциях, которые содержатся в налоговой декларации по НДС и сведениями об указанных операциях, содержащимися в отчёте об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;
об операциях, содержащимися в отчёте об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и сведениями об указанных операциях, содержащимися в отчёте об операциях с подлежащими прослеживаемости товарами, который представила другая организация.
При этом ИФНС не может истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, если такие документы уже были ранее представлены в налоговый орган.
Текущими положениями НК РК для всех налогоплательщиков-неплательщиков НДС установлена обязанность по оформлению ЭСФ, если сделка превышает 1000 МРП (пп. 8 пункта 1 статьи 412 НК РК).
Такое обязательство взаимосвязано с требованием, по которому налогоплательщик (другая «сторона») вправе отнести расходы на вычет по КПН (свыше 1 000 МРП) только при наличии ЭСФ.
Полезно
Изменения в учете с 1 апреля 2021 года (новые обязательства по выписке ЭСФ, вычеты по КПН только при наличии ЭСФ)
Текущим пилотом на 2021 года установлено освобождение неплательщиков НДС по оформлению ЭСФ по следкам свыше 1 000 МРП. В свою очередь в целях отнесения расходов на вычеты по КПН, также отменено требование о наличии ЭСФ от поставщика.
Полезно
В 2022 году планируются поправки в положения НК РК, согласно которым расходы в целях КПН могут подтверждаться не только ЭСФ, но и чеком ККМ с ИИН/БИН покупателя
С 2022 года чек ККМ должен содержать ИИН/БИН покупателя. По такому чеку расходы относятся на вычеты по КПН без ЭСФ (Проект)
Это бланк, подтверждающий факт отгрузки товара или предоставления услуг по установленной стоимости. Это не единственная функция данной формы. Что такое счет-фактура? Бухгалтерский бланк, необходимый для подтверждения суммы НДС как по реализации товаров (услуг), так и входящего НДС для доказательства права на налоговый вычет в целях избегания двойного налогообложения. Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), которые были приобретены налогоплательщиком.
Это очень важный документ, нередко используемый в судебных спорах, поэтому его необходимо заполнять правильно.
Есть три основных вида счета-фактуры:
обычный, отгрузочный. Этот документ подтверждает, что товар передан. Это самый распространенный вид счета-фактуры, однако законодательными актами предусмотрен не только он один;
авансовый, выписываемый и составляемый при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги. Факт передачи такой бланк не подтверждает;
корректировочный, заполняемый при изменении цены или количества отгруженной продукции.
Ошибки, которые чаще всего встречаются при заполнении счета-фактуры, и их последствия:
если неправильно указаны или пропущены наименование, ИНН, адрес организации — установить авторство и адресата документа сложно, поэтому он может быть признан недействительным;
если из документа невозможно установить, какой товар передавался или услуга была оказана, НДС не будет возвращен;
неверное указание валюты, неверное указание количества товара, ошибки в ценах, неправильное исчисление стоимости приводят к тому, что точную стоимость товара определить невозможно. Таким образом, документ становится неинформативным;
неверное исчисление НДС. Отсутствие суммы НДС также может вызвать вопросы у контролирующих органов.
Незначительные ошибки в виде пропуска знаков, прописных букв, неточностей в платежных реквизитах обычно налоговыми органами не преследуются. Сокращать наименования тоже можно, если такое сокращение позволяет установить предприятие или товар.
Счет-фактура 2020 года образца — это передаточный документ, который должен составляться с учетом вышеизложенных правил. В нем должны быть учтены изменения, внесенные с 01.10.2017.
Подведем итоги: счет-фактура — что это простыми словами? Если кратко, то это подтверждение оплаты и уплаты НДС. Есть особенности заполнения этого бланка, авансового или корректирующего, однако суть от этого не меняется. Именно в этой форме есть подписи уполномоченных лиц, которые фактически подтверждают исполнение договора. Поэтому это чрезвычайно важный документ, который желательно составлять в договорных обязательствах. Плательщикам на общей системе налогообложения также потребуется доказательство уплаты налога на добавленную стоимость.
Похожие записи: