174 н инструкция по бюджетному учету с изменениями 2022 год

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «174 н инструкция по бюджетному учету с изменениями 2022 год». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174Н

2. Бюджетный учет основных средств в 2021 году (нюансы)

3. Работаем правильно: все инструкции по бюджетному учету

4. Бюджетный учет в 2021 году

5. С 2022 года в Инструкции № 191н произойдут изменения

6. Минфин изменил план счетов для бюджетных учреждений

7. КПС на счетах учета в 2021 году

Изменения, которые следует применять при ведении учета и формировании отчетности на 01.01.2021
Изменения с 1 января 2021 года

21 декабря 2020 года вступил в силу приказ Минфина России от 30.10.2020 № 253н (далее – Приказ № 253н). Он вносит изменения в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н). Большую часть изменений нужно применять уже в 2020 г. Другие изменения вступят в силу с 1 января 2021 г.

Ранее вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н). Подробнее об этом см. здесь.

В счет 101 00 000 «Основные средства» внесен ряд изменений.

Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней: 0 101 (41 – 48) 000.

Введены новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:

0 101 91 000 «Жилые помещения – имущество в концессии»;
0 101 92 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии»;
0 101 94 000 «Машины и оборудование – имущество в концессии»;
0 101 95 000 «Транспортные средства – имущество в концессии»;
0 101 97 000 «Биологические ресурсы – имущество в концессии»;
0 101 98 000 «Прочие основные средства – имущество в концессии».

Изменения в плане счетов. Скорректированы некоторые наименования счетов:

Старая редакция	Новая редакция
0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения»	0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения»	0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения»
0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»	0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения»	0 101 36 000» Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения»
0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения»	0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость – иное движимое имущество учреждения»

Исключены следующие счета:

0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 21 000 «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 23 000 «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга».

Новая проводка! Выбытие объектов основных средств в связи с передачей их арендодателем (ссудодателем) в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование), классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) аренды, отражается так:

Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»

Как и прежде, нематериальные активы учитываются на счете 102 00 000.

Исключен счет аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».

Таким образом, для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, остались два счета аналитического учета:

0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения».

Напомним, на счете 103 00 000 учитываются непроизведенные активы. Согласно внесенным изменениям для их учета на этом счете введены группы счетов:

0 103 10 000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»;
0 103 30 000 «Непроизведенные активы – иное движимое имущество»;
0 103 90 000 «Непроизведенные активы – в составе имущества концедента».

Ранее применявшиеся счета аналитического учета 103 11 000, 103 12 000, 103 13 000 относятся к первой группе, а для групп 30 и 90 введены новые счета аналитического учета:

0 103 32 000 «Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения»;
0 103 33 000 «Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения»;
0 103 91 000 «Земля – в составе имущества концедента».

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174Н

В счет 105 00 000 «Материальные запасы» внесено следующее изменение.

Исключены группа счета 40 «Материальные запасы – предметы лизинга» и ее счета аналитического учета: 0 105 44 000 «Строительные материалы – предметы лизинга», 0 105 46 000 «Прочие материальные запасы – предметы лизинга». В связи с этим удалены и проводки бюджетного учета, связанные с учетом материальных запасов, полученных по договору лизинга.

В счете 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» произошли следующие изменения.

Группа счета 40 «Вложения в предметы лизинга» переименована на «Вложения в объекты финансовой аренды». В связи с этим исключены счета аналитического учета:

0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга»;
0 106 44 000 «Вложения в материальные запасы – предметы лизинга».

Введены новая группа счета и аналитические счета к ней: 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» (0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии», 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии»).

Добавлен новый счет: 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».

Как и в некоторых предыдущих счетах, из счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» группа счета 40, связанная с учетом предметов лизинга, исключена. Таким образом, из счетов аналитического учета нефинансовых активов в пути убрали счета 0 107 41 000 «Основные средства – предметы лизинга в пути» и 0 107 43 000 «Материальные запасы – предметы лизинга в пути».

Изменения, которые вносятся в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»

1. В приложении N 1:

1.1. После строки:

(в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 16.11.2016 N 209н, от 29.11.2017 N 212н, от 31.03.2018 N 66н, от 28.12.2018 N 299н, от 30.10.2020 N 253н)

Приказ и План счетов включены в систему отдельными документами.

Приложение N 2
к приказу Министерства финансов Российской Федерации
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению»
от 16 декабря 2010г. N 174н

Бюджетный учет основных средств в 2021 году (нюансы)

6. Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает следующие группировочные счета:

010100000 «Основные средства»;

010200000 «Нематериальные активы»;

010300000 «Непроизведенные активы»;

010400000 «Амортизация»;

010500000 «Материальные запасы»;

010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;

010700000 «Нефинансовые активы в пути»;

010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

011100000 «Права пользования активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

011400000 «Обесценение нефинансовых активов». (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

7. Для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, применяются следующие группы счетов:

010110000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения»;

010120000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;

010130000 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения»;

010190000 «Основные средства — имущество в концессии». (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

8. Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств бюджетного учреждения применяются счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 ноября 2018 г. N 246н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 26 декабря 2018 г., регистрационный N 53186), от 13 мая 2019 г. N 69н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24 июля 2019 г., регистрационный N 55372). (в ред. Приказов Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н, от 30.10.2020 N 253н)

9. Поступление, принятие к учету, внутреннее перемещение объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений, с учетом резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае его формирования, отражается на основании первичных учетных документов с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) и кредиту счета 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»; (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 30.10.2020 N 253н)

принятие к бухгалтерскому учету приобретенного недвижимого имущества (воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, и иного имущества, отнесенного к недвижимым вещам законодательством Российской Федерации), на основании первичных учетных документов с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, с учетом резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае его формирования, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310 — 010113310, 010115310) и кредиту счета 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»; (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 29.11.2017 N 212н, от 31.03.2018 N 66н, от 30.10.2020 N 253н)

19. Для ведения бухгалтерского учета объектов непроизведенных активов применяются счета аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)

20. Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов отражается на основании первичных учетных документов: (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330, 010332330, 010333330) и кредиту счета соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010613330, 010633330); (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

при получении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости) (по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации) — по дебету счета 410311330 «Увеличение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения» и кредиту счета 440110195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)

при принятии к учету согласно Акту о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по оценочной стоимости на дату принятия их — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» и кредиту счета 040110199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)

изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, в связи с увеличением их кадастровой стоимости отражается по дебету счетов 010311330 «Увеличение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения», 010391330 «Увеличение стоимости земли — в составе имущества концедента» и кредиту счета 040110176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств», в связи с уменьшением кадастровой стоимости по дебету счета 040110176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств» и кредиту счета 010311430 «Уменьшение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения», 010391430 «Уменьшение стоимости земли — в составе имущества концедента» в сумме изменения; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)

увеличение стоимости земельного участка концедента в объеме фактических затрат концессионера в улучшение объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, отражается по дебету счета 010191330 «Увеличение стоимости земли в составе имущества концедента» и кредиту счета 010695330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы в концессии»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)

24. Для формирования в денежном выражении информации о начисленной амортизации объектов основных средств, нематериальных активов, прав пользования активами (объектов учета операционной аренды) и хозяйственных операций, отражающих движение амортизации, применяются следующие группы счетов: (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)

010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»;

010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;

010440000 «Амортизация прав пользования активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

010460000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)

010490000 «Амортизация имущества в концессии». (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

25. Для ведения бухгалтерского учета амортизации объектов основных средств, и нематериальных активов, прав пользования активами (объектов учета операционной аренды) применяются счета аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)

26. Операции по начислению амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов учета операционной аренды) отражаются по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация». (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н, от 30.10.2020 N 253н)

Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», 040120229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010960229, 010970224, 010970229, 010980224, 010980229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)

30. Для формирования информации в денежном выражении о наличии материальных запасов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

010520000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения»;

010530000 «Материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;

Абзац четвертый — Утратил силу. (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

31. Для ведения бухгалтерского учета материальных запасов применяются счета аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)

32. Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов между ответственными лицами отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531340 — 010536340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531340 — 010536340). (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)

33. Оприходование материальных запасов, полученных в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий договора по передаче (изготовлению) материальных ценностей.

В тех случаях, когда имеются расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220). (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)

34. Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521340 — 010526340, 010531340 — 010536340, 010538340) и кредиту счетов 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», счета 020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»); (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)

принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов, поступивших в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)

Работаем правильно: все инструкции по бюджетному учету

54. Для формирования в денежном выражении информации о наличии нефинансовых активов в пути и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

010710000 «Недвижимое имущество учреждения в пути»;

010720000 «Особо ценное движимое имущество учреждения в пути»;

010730000 «Иное движимое имущество учреждения в пути»;

Абзац пятый — Утратил силу. (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)

55. Для ведения бухгалтерского учета нефинансовых активов в пути применяются счета аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)

56. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути, отгруженных поставщиками, но не поступивших на отчетную дату, отражается учреждением-получателем имущества на основании первичных учетных документов, удостоверяющими отправку груза (накладной поставщика, Требования-накладной (ф. 0504204) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), а при централизованном снабжении — Извещением (ф. 0504805), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010711310, 010721310, 010723340, 010731310, 010733340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231000, 030234000), 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (030404310, 030404340), 020126610 «Выбытия денежных средств учреждения со специальных счетов в кредитной организации». (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 31.03.2018 N 66н)

57. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути при их получении отражается на основании первичных учетных документов и осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010613330, 010621310, 010622320, 010624340, 010631310, 010634340), 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960272, 010970272, 010980272); 010500000 «Материальные запасы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010711410, 010721410, 010723440,010731410, 010733440). (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н, от 28.12.2018 N 299н)

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

Срок полезного использования определяется исходя из:

ожидаемого срока получения экономических выгод;
рекомендаций, содержащихся в документах производителя;
гарантийного срока использования объекта;
др. методов, описанных в п. 35 Стандарта

При начислении амортизации основных средств в бюджетном учете применяется следующий порядок:

на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется, стоимость объекта сразу списывается в затраты, далее ОС учитывается на забалансовом счете 21;
на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

В бюджетном учреждении по приказу 174н для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010410410, 010420410, 010430410, 010440410, 010460410, 010490410).

Операции по начислению амортизации на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», 040120229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010960229, 010970224, 010970229, 010980224, 010980229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами».

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

Отметим, что применение всех бухгалтерских счетов, поименованных в нормативных документах, необязательно. Каждое учреждение самостоятельно определяет перечень синтетических и аналитических счетов, которые требуются для ведения полноценного бухучета. Рабочий план счетов утверждается в учетной политике организации.

В нормативах указано, могут ли бюджетные и автономные учреждения вести бюджетный учет по инструкции № 162н, — да, бюджетники и автономные учреждения ведут бухучет по этой инструкции. Полный перечень организаций, которые вправе применять 162н, перечислен в п. 4 приказа.

Напомним, что госучреждения вправе использовать дополнительную детализацию к действующим счетам бухучета. Это устанавливается учредителем либо вышестоящим распорядителем БС.

В план счетов введут новые аналитические коды для учета нематериальных активов: N, R, I, D по счетам 102 00, 104 00, 106 00, 114 00. Для прав пользования нематериальными активами предусмотрят отдельную группу «60» по счетам 104 00, 106 00, 114 000, 111 00.

Исправление прошлогодних ошибок, которые нашли контроллеры, нужно будет отображать с использованием новых счетов и аналитических кодов по счетам 304 06, 401 10 и 401 20. Для учета вложений в имущество казны предусмотрели счет 106 50.

Органы и учреждения, которые передали полномочия ведения бюджетного учета по решению высшего исполнительного органа или местной администрации, будут применять новые формы электронной первички. Среди них: решении о командировании на территории РФ, решение о командировании на территорию иностранного государства, заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема и пр.

Кроме того, для таких органов и учреждений предусмотрели новые формы журнала регистрации ПКО и РКО и ведомости дополнительных доходов физлиц, облагаемых НДФЛ и страховыми взносами.

Все, кто передал ведение учета централизованной бухгалтерии по другим причинам, могут использовать новые формы по собственному усмотрению.

В порядке формирования КБК № 85н появились новые коды видов расходов. Также утверждены новые перечни КБК № 99н, которые заменяют действующий приказ № 207н.

В порядок применения КОСГУ № 209н внесли поправки. Доходы от возмещения затрат на мероприятия по сокращению травматизма и профзаболеваний, а также санаторно-курортное лечение теперь отражают по подстать 139 КОСГУ. При учете затрат на покупку прав пользования НМА по-прежнему нужно применять подстатью 226 КОСГУ. Есть и другие новшества.

С 1 января 2021 года все расчеты по лицевым счетам, которые открыты в Казначействе и финансовых органах, будут проходить через казначейство. Счета финорганов в ЦБ РФ закроют.

У Казначейства будет единый казначейский счет № 401 02, к нему Казначейству и финорганам откроют несколько казначейских счетов, отличающихся по видам средств и операциям. К ним будут открывать лицевые счета бюджетных и автономных учреждений, ПБС, администраторов доходов и пр.

Казначейство самостоятельно будет проводить операции между лицевыми счетами, без оформления платежных поручений. Однако через ЦБ пройдут расчеты с организациями, у которых таких лицевых счетов нет.

Собственные аналитические коды синтетических счетов и забалансовые счета можно вводить в рабочий план счетов только с учетом требований органа, которому учреждение подает отчетность (субъекта консолидации). В приказе об изменении Инструкции не указано, как поступить с уже установленными дополнительными счетами. Предполагается, что требования должны выполняться в отношении всех счетов, которые отражаются в отчетности после вступления поправок в силу.

Доходы будущих периодов разделяйте по датам признания в финансовом результате. Суммы, которые планируете отнести к доходам текущего года, учитывайте на счете 401.41. Остальные суммы отражайте на счете 401.49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы».

На забалансовом счете 27 помимо прочего учитывайте ОС в личном пользовании сотрудников. Это имущество, которое они используют в том числе за пределами учреждения и вне рабочего времени. Ранее в Инструкциях не говорилось о забалансовом учете таких объектов, поэтому вопрос был спорным.

По счету 105.01 помимо медикаментов учитывайте все медицинские изделия, которые учреждение использует в медицинских целях. Назначение счета привели в соответствие с кодом 341 КОСГУ.

В отношении некоторых поправок есть расхождения в датах начала применения. Так, в Единый план счетов и Инструкцию № 157н ввели счета 114.87 и 114.88 для учета резерва под снижение стоимости материальных запасов. По стандарту эти резервы надо отражать с 2020 г., однако новые счета действуют с учета за 2021 г. Согласно поправкам к планам счетов № 162н, № 174н и № 183н данные счета нужно применять с отчетности за 2020 год. Таким образом, новшество надо внедрить с текущего года.

Объекты, учитываемые на забалансовых счетах 02, 03 и 07, восстанавливайте на счете 0.105.00.000 проводкой по счету 0.401.10.172. Поступайте так, если собственник потребовал безвозмездно передать запасы другому учреждению.

В аналогичном порядке учитывайте возврат материальных запасов, которые находились в личном пользовании сотрудников и числились на забалансовом счете 27.

Стоимость израсходованных материальных запасов относите в том числе на счета 0.401.20.214, 0.401.20.223, 0.401.20.263, 0.401.20.265 и 0.401.20.267.

При изменении назначения матзапаса изменяйте его учетную группу путем внутреннего перемещения по дебету и кредиту счета 0.105.00.000.

Резерв под снижение стоимости товаров, готовой и биологической продукции начисляйте проводкой по дебету счета 0.401.20.274 и кредиту счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440. При выбытии данных запасов или увеличении их плановой цены реализации (распространения) уменьшайте резерв обратной проводкой. В отношении запасов, которые в отчетном периоде реализовали по сниженным ценам, списывайте остатки со счетов 0.105.07.440, 0.105.08.440 на уменьшение резерва по дебету счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440.

Бюджетный учет в 2021 году

Увеличение кадастровой стоимости земли отражайте по кредиту счета 0.401.10.176, уменьшение — по дебету этого счета. Метод «красное сторно» не применяйте.

Раздел земельного участка отражайте проводками по счету 0.401.10.172 аналогично тому, как отражается разукомплектация основного средства. По этому же счету уполномоченные органы отражают прием в состав казны земельного участка после разграничения права собственности на него.

Операции с межбюджетными трансфертами, субсидиями бюджетным и автономным учреждениям отражайте проводками, которые Минфин привел в системных Письмах от 15 января и от 4 февраля 2020 г. Эти корреспонденции закрепили в инструкциях к планам счетов.

По субсидиям бюджетным и автономным учреждениям в том числе прописали, что доходы текущего периода такие учреждения отражают на основании информации о выполнении условий предоставления средств. В качестве такой информации может выступать отчет по субсидии, извещение (ф. 0504805) или иной документ, который закреплен в соглашении. В какой ситуации применять каждый из этих документов, Минфин тоже разъяснял. Ранее уточнили и методические указания к форме извещения.

Для получателей целевых межбюджетных трансфертов дополнительно изменили счет, на котором формируются остатки по неиспользованным средствам прошлого года к возврату. Такие суммы надо отражать на счете 0.303.05.000, а не на счете 0.205.00.000. Отметим, аналогичный порядок применяют бюджетные и автономные учреждения при отражении остатков прошлогодних субсидий к возврату.

Если по одной смете создаете комплекс объектов нефинансовых активов, отражайте разукомплектацию вложений внутренним перемещением по дебету и кредиту счета 0.106.00.000.

При досрочном расторжении договора аренды или безвозмездного пользования остатки по счетам 0.111.40.000, 0.205.20.000, 0.302.20.000, 0.401.40.000, 0.401.50.000 списывайте проводками, обратными тем, которые вы отражали при признании объектов в учете. Метод «красное сторно» не используйте. Аналогичные поправки в текущем году внесли в стандарт «Аренда».

Восстановление убытка от обесценения нефинансовых активов отражайте по дебету счета 0.114.00.000 и кредиту счета 0.401.20.274.

Бюджетные и автономные учреждения отражают уменьшение стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества на счете 0.210.06.000 по кредиту счета 0.401.10.172. Их учредители уменьшают показатель по счету 0.204.33.000 по дебету счета 0.401.10.172. Метод «красное сторно» не применяется.

Показатели счета 205.00 в регистрах аналитического учета разделяйте не только по контрагентам, но и по правовым основаниям возникновения доходов (например, по договорам). Учет можно вести по группам контрагентов, но лишь при условии, что вы ведете персонифицированный учет вне балансовых счетов (управленческий учет). При этом не реже чем на каждую отчетную дату сверяйте данные бухгалтерского и управленческого учета.

На счете 302.00 расчеты по закупкам товаров, работ, услуг отражайте в разрезе правовых оснований (договоров). Расчеты по оплате труда вы по-прежнему можете учитывать по группе контрагентов, если персонифицированный учет ведете вне балансовых счетов и данные сверяете на каждую отчетную дату.

Аналитический учет по счетам 206.00, 208.00 и 302.00 ведите в том числе по учетным номерам денежных обязательств (при их наличии).

Уточнен порядок аналитического учета для забалансовых счетов 08 и 20. Например, по забалансовому счету 20 кредиторскую задолженность учитывайте в разрезе кодов классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов, а также контрагентов и КФО.

В номерах счетов 0.304.66.000 и 0.304.76.000 указывайте код КОСГУ, исходя из типа вашего учреждения: казенные приводят коды 731 и 831, бюджетные и автономные — коды 732 и 832 КОСГУ. Отметим, аналогичный порядок действует для счетов 0.304.86.000 и 0.304.96.000.

Уполномоченные органы учитывают вложения в имущество казны по новому счету 0.106.50.000. Для него введены и аналитические коды видов имущества. Отметим, поправки к Единому плану счетов и Инструкции № 157н предусматривают различные даты начала применения этого счета. Учитывая изменения в плане счетов № 162н, внедрить новшество нужно с 2021 г.

Приобретенные права пользования принимайте к учету по дебету счета 0.111.60.000 и кредиту счета 0.302.26.730 (0.106.60.000).

Амортизацию начисляйте по дебету счета 0.401.20.226 (0.109.00.000) и кредиту счета 0.104.60.000. Прекращение прав пользования отражайте по дебету счетов 0.104.60.000, 0.114.60.000 и кредиту счета 0.111.60.000.

С 2022 года в Инструкции № 191н произойдут изменения

1. Обзор корректировок к стандартам для организаций государственного сектора и влияющих на учетную политику:
• «Непроизведенные активы» – приказ от 28.02.2018 года № 34н

• «Обесценение активов» – приказ от 31.12.2016 N 259н

• Аренда – приказ от 31.12.2016 №258н
• Совместная деятельность – приказ от 15.11.2019 №183н

• Доходы – приказ от 31.12.2016 №259н

• Учетная политика, оценочные значения и ошибки – приказ от 30.12.2017 №274н

• Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора – приказ от 31.12.2016 №256н

• «Государственная (муниципальная) казна» – приказ от 15.06.2021 №84н.

2. Порядок дальнейшего вступления в силу федеральных стандартов новая программа разработки ФСБУ госфинансов на 2021 – 2024 годы.

Транснефть Финанс
Северсталь ЦЕС
РЖД-ТРАНСПОРТНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ
Компания Braun
Мостотрест
Альфа-Банк
Мособлгаз
Газпромбанк
МКУ Управление Делами Администрации
ФКР Москвы
Аппарат Мэра и Правительства Москвы
ВТБ Лизинг
Гипромез
АНО Комплекс инжиниринговых технологий Курчатовского института
Русское море
Издательство Просвещение
ИЦЛС Биотехнология
ГУП Моссвет

Тематический тренинг КонсультантПлюс /* вывод даты справа в шапке*/ ?> 21.12.2021

НДС. Что изменилось и как с этим работать?

В соответствии с последними изменениями, внесенными Приказом Минфина от 28.10.2020 № 246н в пункт 2 приложения 2 инструкции 162н (План счетов и Инструкция по его применению КАЗЕННЫМИ учреждениями), касающиеся нумерации счетов бюджетного учета .

Об общем случае в разрядах 1 — 17 номера счета аналитического учета используется 4 — 20 разряды бюджетной классификации (т. е. КБК без кода главы) Некоторые исключения из вышеизложенного требования к составу КПС приведем в виде таблицы:

Счет учета	Шаблон КПС
101, 102,103,104, 105, 108 Корреспондирующие с ними 040120240, 040120250, 040120270, 040120280, 030404000	ХХХХ 0000000000 000. Такую классификацию можно применять для остатков и оборотов. КВР можно применять, если это установлено учетной политикой или целевым назначением имущества б
111.40, 111.60	ХХХХ 0000000000 000.
201.00	ХХХХ ХХХХХХХХХХ 000
201.35	ХХХХ 0000000000 000
204.00 и корреспондирующий 401.20.200	0000 0000000000 000
209.81	ХХХХ ХХХХХХХХХХ 000
304.01	0000 0000000000 000
401.30	0000 0000000000 000
401.60 и корреспондирующий 401.20	ХХХХ 0000000000 ХХХ

Минфин изменил план счетов для бюджетных учреждений

Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:

1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета:

0 104 00 000 «Амортизация»

0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»

2. Была введена новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:

Счет аналитического учета	Наименования счетов
0 101 91 000	«Жилые помещения = имущество в концессии»
0 101 92 000	«Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии»
0 101 94 000	«Машины и оборудование – имущество в концессии»
0 101 95 000	«Транспортные средства – имущество в концессии»
0 101 97 000	«Биологические ресурсы – имущество в концессии»
0 101 98 000	«Прочие основные средства – имущество в концессии»

3. Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней (0 101 (41 – 48) 000).

4. Были исключены следующие счета:

Счет аналитического учета	Наименование счета
0 101 18 000	«Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»
0 101 21 000	«Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 23 000	«Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 31 000	«Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»
0 101 43 000	«Сооружения – предметы лизинга»

5. Изменены отдельные наименования счетов:

Наименование счета в старой редакции	Наименование счета в новой редакции
0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»	0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения»	0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения»	0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость» – иное движимое имущество учреждения
0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения»	0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения»
0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое иущество учреждения»	0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения»

Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:

Группа счетов	Наименование
0 103 10 000	Непроизводственные активы – недвижимое имущество учреждения
0 103 30 000	Непроизводственные активы – иное движимое имущество
0 103 90 000	Непроизводственные активы – в составе имущества концедента

Применявшиеся ранее счета аналитического учета относятся к 1-ой группе. Для групп 30 и 90 были введены новые счета:

Счет	Наименование
0 103 32 000	Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения
0 103 33 000	Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения
0 103 91 000	Земля – в составе имущества концедента

Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:

1. Исключены счета:

Счет аналитического учета	Наименование
0 104 18 000	Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения
0 104 21 000	Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 23 000	Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 31 000	Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения
0 104 43 000	Амортизация сооружений – предметов лизинга

2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».

3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».

4. Появились новые проводки бюджетного учета:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, по которому на учет были приняты объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета), должно быть отражено в сумме накопленной амортизации права пользования активами.	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета) должно быть отражено в сумме балансовой стоимости права пользования активами.	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

В связи с тем, что из счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» была исключена группа счета 40, из счетов аналитического учета нефинансовых активов в пути были исключены счета:

0 107 41 000 «Основные средства – предметы лизинга в пути»;
0 107 43 000 «Материальные запасы – предметы лизинга в пути».

На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:

Счет аналитического учета	Наименование
0 111 41 000	Права пользования жилыми помещениями
0 111 42 000	Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)
0 111 44 000	Права пользования машинами и оборудованием
0 111 45 000	Права пользования транспортными средствами
0 111 46 000	Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным
0 111 47 000	Права пользования биологическими ресурсами
0 111 48 000	Права пользования прочими основными средствами
0 111 49 000	Права пользования непроизведенными активами

Оформление операций по отражению прав пользования активами:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»	Счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»; 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»
Поступление нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование в соответствии с договором, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей.	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»	… счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
Прекращение права пользования активом (если договор полностью исполнен) (выбытие объекта учета) в сумме балансовой стоимости права пользования активом	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»	… соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами»
Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, по которому были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета)	Способ «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»	КРЕДИТ счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования».
	В сумме накопленной амортизации права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»	КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

В КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» были добавлены новые подстатьи, а потому вводятся и новые счета:

Счет	Подстатья КОСГУ
0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов»	296 (с 1 января 2021 года)
0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию»	227 (с 1 января 2021 года)
0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений»	228 (с 1 января 2021 года)
0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»	229 (с 1 января 2021 года)

Важно! С 1 января 2021 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».

В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:

Счет	Подстатья КОСГУ
С 1 января 2021 года
0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)»	293
0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций»	295
0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов»	296
С 1 января 2021 года
0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования»	227
0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений»	228
0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»	229

Прежде всего хотим обратить внимание на планируемые изменения в Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н — План счетов бюджетного учета. В Приложении № 1 отражены номера счетов бюджетного учета с указанием 24-26 разрядов номеров счетов. Планируемые изменения призваны конкретизировать информацию, указываемую в 24-26 разрядах, в соответствии с положениями Порядка № 209н*(3). То есть «узаконенные» номера счетов позволят реже обращаться к Порядку № 209н в части определения кода КОСГУ, отражаемого в 24-26 разрядах номеров счетов бюджетного учета. Это значительно снизит трудозатраты при выборе кодов КОСГУ, указываемых в 24-26 разрядах номеров счетов, когда речь идет о статьях 560, 660, 730 и 830 КОСГУ.

Аналогично Приложению № 1 к Приказу Минфина России № 162н, отражающему номера счетов бюджетного учета, Приказы Минфина России № 174н и 183н утверждают планы счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений (они также именуются Приложениями №1 к названным приказам). И в них тоже планируется внести правки, уточняющие номера счетов бухгалтерского учета в части указания информации в их 24-26 разрядах.

В 2019 году ввели в действие еще 5 новых федеральных стандартов и обновили порядок применения КОСГУ по Инструкции 209н. В связи с изменениями в учете обновили и Инструкцию 174н приказом Минфина от 28.12.2018 №299н.

В связи с принятыми в 2019 году поправками к закону о бухучете 402-ФЗ и к приказу 209н о порядке применения КОСГУ, Минфин подготовил корректировки планов счетов и инструкций по их применению. Изменения описаны в проекте Минфина от 23.08.2019. Мы рассказываем об изменениях, которые предполагается внести в приказ 174н для бюджетных учреждений.

КПС на счетах учета в 2021 году

Скачать приложение к проекту Минфина от 23.08.2019 о внесении изменений в Инструкцию 174нВ приложении описаны все изменения в 174н

В действующей редакции 174н в ряде счетов в последних трех позициях (24-26) указаны статьи КОСГУ и имеется сноска , которая означает, что при применении счета нужно выполнить дальнейшую детализацию по подстатьям. В предлагаемой Минфином редакции такая детализация выполнена. Например, ранее изменение стоимости прав пользования активами отражалось на счетах:

0 111 4х 350 – увеличение;
0 111 4х 450 – уменьшение.

Теперь в Инструкции 174н применяются счета:

0 111 4х 351 – увеличение;
0 111 4х 451 – уменьшение.

Изменены значения 24-26 разрядов в счетах с КОСГУ 560, 660, 730, 830. Эти статьи детализируются по подстатьям в зависимости от категории контрагента. В тех случаях, когда счет применяется для определенной категории, в Инструкции 174н выполнена детализация. Например, увеличение кредиторской задолженности по оплате труда отражается на счете:

0 302 11 730 – в действующей редакции;
0 302 11 737 – в обновленной редакции.

КОСГУ 737 – это расчеты с физлицами. Если счет может применяться к расчетам с разными категориями контрагентов (например, 0 302 34 730), детализацию субъекту учета нужно выполнять самостоятельно. В приложении №1 (план счетов) добавлена новая группа: 0 114 80 000 для учета резервов под снижение стоимости материальных запасов.

В инструкции по применению плана счетов (приложение №2) предполагаются следующие изменения:

В п.5 указывается, что в регистры учета по завершении текущего года не включаются обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, за исключением тех, у которых в позициях 24-26 стоят статьи КОСГУ 540, 550, 560, 640, 650, 660, 730, 830.
В п.10 добавлены проводки для выполнения операций по передаче ОС стоимостью до 10000 руб. в личное пользование сотрудников.
В п.12 добавлен счет 0 401 20 250, по дебету которого отражается передача ОС органу власти или госучреждению.
В п.20 изменен счет, на который следует относить изменение стоимости земельного участка в связи с корректировкой кадастровой стоимости. Нужно применять счет 0 401 10 176.
Аналитический учет по счету 0 106 00 000 следует вести отдельно по каждому строящемуся объекту в разрезе договоров концессии (если они есть).
В п.133 добавлены проводки для отражения уменьшения дебиторской задолженности по возврату в бюджет неиспользованных остатков целевых субсидий при получении решения от учредителя о целесообразности их использования.

Все изменения смотрите в приложении к Приказу Минфина от 28.12.2018 №299н или обзоре Системы Госфинансы:

Скачать изменения в Инструкции 174н в 2019 годуПриложение к Приказу Минфина от 28.12.2018 №299н об изменениях в Инструкции 174н

Далее мы рассмотрим основные изменения в Инструкции 174н по Приказу Минфина 299н.

План счетов в новой редакции Инструкции 174н содержит изменения, приведенные выше для 157н, но с учетом специфики учреждений. Бюджетные организации не могут получать доходы в виде налогов, госпошлин, взносов на соцстрах, таможенных платежей, поэтому счета группы 0 205 10 вообще не включены в Инструкцию 174н и новая детализация не актуальна. Счета 0 205 51, 0 205 61, 0 205 53 и 0 205 63 для отражения безвозмездных поступлений из групп 0 205 50 и 0 205 60 не используются.

Счета учета по авансам по безвозмездным перечислениям (206 40 и 206 80) и по расчетам по безвозмездным перечислениям (302 40 и 302 80) соответствуют таблицам для 157н и расписаны в Инструкции 174н с полной детализацией. Например, для иных нефинансовых организаций в соответствии с 209н указаны КОСГУ 564, 664, 734, 834, а для финансовых организаций госсектора – 563, 663, 733, 833. По налоговым платежам (счета 303) указаны КОСГУ 831 и 731, потому что получателем является федеральный бюджет. Для депонентов (304 02) и удержаний по зарплате (304 03) взяты коды 837 и 737, потому что расчеты производятся с физлицами.

Полностью детализированные КОСГУ указаны не для всех счетов, поэтому при составлении рабочего плана придется руководствоваться 209н. Позиции, для которых следует выбирать подстатью, помечены в Инструкции 174н знаком . По коду 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» в плане оставлена одна строка, расшифровки, которые были в старой редакции, убраны. По финансовым результатам так же, как и в 162н, убраны прежние расшифровки, оставлены группы:

401 10 100 – полученные доходы;
401 18 100 – полученные доходы предыдущего отчетного периода;
401 19 100 – полученные доходы прошлых отчетных периодов;
401 20 200 – произведенные расходы;
401 28 200 – произведенные расходы предыдущего отчетного периода;
401 29 200 – произведенные расходы прошлых отчетных период.

По затратам на изготовление продукции в новой редакции оставлено три строки:

109 60 200 – прямые затраты;
109 70 200 – накладные расходы;
109 80 200 – общехозяйственные расходы.

Все изменения по забалансовым счетам в 157н учтены и в Инструкции 174н.

Рассмотрим предыдущие изменения. С 8 мая 2018 года вступил в силу Приказ Минфина от 31.03.2018 № 66н о внесении изменений в Инструкцию 174н.

В связи с введением новых федеральных стандартов, ввели новую аналитическую группу 90 «Имущество в концессии». Его используйте для учета имущества переданного в концессию:

101 90 «Основные средства — имущество в концессии»,
103 90 «Непроизведенные активы — в составе имущества концедента»,
104 90 «Амортизация имущества в концессии»,
106 90 «Вложения в имущество концендента».

Для учета прав пользования при операционной аренде и вложений при финансовой аренде используйте счета группы 40:

104 40 «Амортизация прав пользования активами»,
106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды».

Ранее аналитическую группу 40 использовали для учета предметов лизинга. Теперь полученное в лизинг имущество надо учитывать по общим правилам, установленным стандартом «Аренда».

Таблица 1. Новые счета в Инструкции 174н с 2018 года

Номер и название счета	Номер и название счета
101 18 «Прочие основные средства — недвижимое имущество учреждения»	104 01 «Амортизация жилых помещений»
101 01 «Жилые помещения»	104 23 «Амортизация сооружений — особо ценного движимого имущества учреждения»
101 03 «Сооружения — особо ценное движимое имущество учреждения»	109 90 «Издержки обращения»
104 18 «Амортизация прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»	205 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»