Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок формирования отчета о финансовых результатах в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.
В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.
Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».
В 2019 году в форму 2 были внесены изменения (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Так, заполняя отчет за 2020 год, учтите:
заполнять отчетность в миллионах нельзя, единицей измерения стали тысячи рублей;
ОКВЭД заменен на ОКВЭД2;
строка 2410 изменила название «Налог на прибыль» (вместо «Текущий налог на прибыль»);
появились строки 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль», 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
А совокупный финансовый результат определяется как сумма строк:
«Чистая прибыль (убыток)»;
«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
«Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)
Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, над которой приводятся:
отчетный период и дата;
сведения об организации (включая коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС);
единица измерения (с 2019 года — только тыс. руб.).
Таблица с отчетными показателями состоит из 5 граф:
номер пояснения к отчету;
наименование показателя;
код строки (он берется из приложения 4 к приказу № 66н);
величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за прошлый год.
Форма документа закреплена в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66Н. Большинство компаний используют стандартную форму 0710002, субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и резиденты Сколково могут использовать упрощенную форму 0710003.
Форма отчета о ФР официально закреплена и обязательна к заполнению. Разрабатывать внутренний вариант не нужно, так как налоговая его не примет.
Отчет о ФР призван показать пользователю — то есть налоговому инспектору, банку или собственнику — порядок формирования четырех видов прибыли:
валовая прибыль;
прибыль от продаж;
прибыль до налогообложения;
итоговый показатель — чистая прибыль.
Отчет заполняйте в тысячах рублей. Отрицательные показатели, например, расходы или убыток показывайте в круглых скобках. Напротив каждого показателя есть графа «Пояснения». Здесь указывайте номер пояснения, которое подробно раскрывает информацию по этой строке.
Сумму рассчитывайте по формуле: Строка 2411 = Оборот по счету 99 +/- Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 99 +/- Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 +/- Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77
По счету 99 используйте аналитику в разрезе учета условного дохода/расхода по налогу.
2412
отложенный налог
Сумму рассчитывайте по одной из двух формул:
строка 2412 = Остаток по счету 09 на отчетную дату отчетного периода — Остаток по счету 09 на 31 декабря предыдущего года + Остаток по счету 77 на 31 декабря предыдущего года — Остаток по счету 77 на отчетную дату отчетного периода;
строка 2412 = Дебетовый оборот по счету 09 — Кредитовый оборот по счету 09 + Дебетовый оборот по счету 77 — Кредитовый оборот по счету 77
Важно! Показатель прибыли может быть отрицательным, тогда это убыток. Его указывайте в скобках.
Организации, ведущие упрощенный бухучет и не применяющие ПБУ 18/02, в строке 2411 указывают сумму налога на прибыль в соответствии с проводкой Д99 К68. Компании, применяющие ПБУ 18/02, рассчитывают ОНО и ОНА и указывают их по строке 2412.
Спецрежимники, например, плательщики УСН, в строке 2411 указывают сумму налога в соответствии со своим режимом налогообложения.
Кроме того, в отчете о ФР есть блок с дополнительной информацией.
Отчет о финансовых результатах в 2021 году
Отчет о ФР и бухбаланс связывают показатели нераспределенной и чистой прибыли. Для проверки правильности заполнения отчета о ФР используйте следующее равенство:
Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода
Однако данное равенство может не соблюдаться при распределении дивидендов, в таком случае уместно другое равенство:
Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода — Выплаченные дивиденды
Налоговики всегда проверяют соблюдение этого равенства. В случае, если есть расхождения, ФНС может запросить разъяснения, например, решение учредителей о распределении дивидендов.
Отчет сдавайте в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. Форма сдачи — только электронная, документ «на бумаге» налоговая не примет. В органы статистики отчет сдавать больше не нужно.
Отчет о ФР сдается в составе бухотчетности по итогам года. Срок — не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Если 31 марта выпадает на выходной, срок переносится на следующий рабочий день.
\r\n\r\n
Цель заполнения — показать, как были рассчитаны итоговые показатели:
\r\n\r\n
\r\n\t
валовая прибыль (убыток);
\r\n\t
прибыль (убыток) от продаж;
\r\n\t
прибыль (убыток) до налогообложения;
\r\n\t
чистая прибыль (убыток).
\r\n
\r\n\r\n
Каждая итоговая величина получается путем сложения или вычитания промежуточных величин. Например, чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем от первого отнять второй.
\r\n\r\n\r\n
ВАЖНО. Промежуточные величины, которые участвуют в расчетах со знаком «минус» (то есть отнимаются), нужно указывать в круглых скобках. Некоторые показатели всегда стоят в скобках: коммерческие расходы, проценты к уплате и проч. Но есть и те, которые могут быть либо в скобках, либо без них. Это, к примеру, прибыль (убыток) до налогообложения.
\r\n\r\n\r\n
У всех строк есть графа «Пояснения». В ней проставляется номер пояснений, в которых раскрыта информация по данной строке. Если, к примеру, сведения о выручке сведены в справку с номером 15, то перед строкой «Выручка» надо поставить «15».
\r\n\r\n
Для каждой строки предусмотрен свой код, его указывают в отдельном столбце. Расшифровка кодов приведена в приложении № 4 к приказу № 66н (см. табл. 1).
\r\n\r\n
Таблица 1
\r\n\r\n
Строки отчета о финансовых результатах с кодами и расшифровкой
\r\n\r\n
\r\n\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Код
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Наименование показателя
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Что указывать
\r\n\r\n
Организациям необходимо представить финансовый отчет (а также бухгалтерский баланс и приложения) в налоговую инспекцию.
\r\n\r\n\r\n
ВНИМАНИЕ. Прежде эти документы нужно было сдавать еще и в органы статистики. Но, начиная с отчетности за 2019 год, данная обязанность упразднена. Поэтому вся бухгалтерская отчетность в 2021 году представляется исключительно в налоговые инспекции.
\r\n\r\n\r\n
Для каждой строки предусмотрен свой код, его указывают в отдельном столбце. Расшифровка кодов приведена в приложении № 4 к приказу № 66н (см. табл. 1).
Таблица 1
Строки отчета о финансовых результатах с кодами и расшифровкой
Код
Наименование показателя
Что указывать
Организациям необходимо представить финансовый отчет (а также бухгалтерский баланс и приложения) в налоговую инспекцию.
ВНИМАНИЕ. Прежде эти документы нужно было сдавать еще и в органы статистики. Но, начиная с отчетности за 2019 год, данная обязанность упразднена. Поэтому вся бухгалтерская отчетность в 2021 году представляется исключительно в налоговые инспекции.
Эта форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ранее она носила название «Отчет о прибылях и убытках», но с годового отчета за 2012 год, по информации Минфина России №ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», он получил новое название. Сам бланк отчета о финансовых результатах изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве разговорного наименования.
В законодательстве урегулировано, что отражается в отчете о финансовых результатах за 2020 год обязательно:
сумма полученной за год выручки;
себестоимость продаж по организации;
управленческие и коммерческие расходы организации;
валовая прибыль или убыток за отчетный период;
полученные и уплаченные проценты;
прочие доходы и расходы за год;
прибыль или убыток от реализации;
общая прибыль или убыток до налогообложения;
изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
чистая прибыль или убыток;
прочая справочная информация.
При заполнении формы 2 необходимо учитывать рекомендации, данные Минфином в письме №07-04-06/5027 от 06.02.2015. Они касаются вопросов проведения аудита бухгалтерской документации за отчетный период. Все суммы, которые отображаются в отчете, не должны содержать НДС и акцизов. Особенно это касается доходов, влияющих на сумму налога на прибыль. Рассмотрим пример для чайников, как составить отчет о финансовых результатах по строкам баланса и учетным данным. Поможет пошаговая инструкция.
Данные текущего отчетного периода обязательно сопоставьте с данными аналогичного периода за прошлый год. Это значит, что все цифры в документе обязательно должны формироваться по единым правилам. Если выявляется несопоставимость данных, то это бывает связано с тем, что:
изменилась учетная политика организации;
в отчетном периоде были выявлены серьезные ошибки прошлых лет.
В этом случае рекомендуется скорректировать прошлогодние данные таким образом, чтобы они совпадали с существующими условиями. Вносить поправки в отчеты о финансовых результатах прошлых лет не следует.
В прежней форме 2 не пронумерована ни одна строка. Кодировку строк необходимо уточнять в приказе Минфина №66н от 02.07.2010 (приложение №4). Например, строка 2410 отчета о финансовых результатах должна отражать текущий налог на прибыль организации. Если не пользоваться рекомендациями чиновников, есть опасность, что возникнут вопросы у контролирующих органов.
В строках 2110–2200 формы 2 указывают полученные доходы и расходы за год по стандартным видам деятельности. Для заполнения этих строк воспользуйтесь показателями счета 90 «Продажи». Важно помнить, что полученная организацией выручка по стр. 2110 отражается в чистом виде, без акцизов и НДС. Ее сумму исчисляют уже с учетом всех бонусов и скидок, которые организация предоставила своим клиентам. Это значит, что если покупатель получил скидку по договору, то показатель выручки по стр. 2110 отражается за минусом суммы этой скидки.
Для отражения прочих доходов и расходов в форме 2 предназначены строки 2310–2350. Их заполняют на основании данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы». К примеру, если организация в отчетном году получила дивиденды, то их отражают по стр. 2310. Сумму прибыли до налогообложения вычисляют на основании данных из стр. 2110–2350, а полученную сумму отражают по стр. 2300.
Для этого суммируйте показатели по строкам 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычтите из полученного числа сумму полей 2330 и 2350. Если это прибыль, то сумма положительная, а если убыток — отрицательная. Тогда ее следует указать в круглых скобках.
Расчеты по налогу на прибыль организации следует отражать в стр. 2410–2400. В частности, стр. 2410 содержит разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со следующими счетами:
09 «Отложенные налоговые активы»;
77 «Отложенные налоговые обязательства»;
99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
Отражают этот показатель всегда в круглых скобках. Разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» следует отразить по стр. 2421 формы 2.
Отчет о финансовых результатах за 2020 год
По строке 2110 «Выручка» укажите выручку вашей компании от основной деятельности без НДС и акцизов. Это может быть производство, торговля, различные услуги. Если у вас несколько направлений деятельности, вы можете расшифровать строку 2110, но это не обязательно.
Показатель по строке 2110 равен разности между оборотом по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка») и оборотами по дебету субсчетов 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы». Если вы работаете без НДС и не платите акцизы, то просто используйте кредитовый оборот по субсчёту 90.1.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите затраты, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией, товарами или оказанными услугами. Например, для торговли это будут затраты на закупку проданных товаров, а для производства — стоимость списанных материалов и зарплата рабочих.
В бухучёте данные для строки 2120 — это сумма проводок по дебету субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат и запасов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»
45 «Товары отгруженные».
Данные по строке «Себестоимость» и другие показатели отчёта, которые относятся к затратам, указывайте в скобках. Также используйте скобки для финансового результата, если по результатам расчёта получится убыток.
В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» укажите разность между выручкой и себестоимостью продаж:
СТР. 2100 = СТР. 2110 – СТР. 2120
В строке 2210 «Коммерческие расходы» приведите расходы, связанные с продвижением и сбытом продукции, товаров, работ, услуг. Это могут быть расходы на рекламу, доставку, аренду складов и т.п. Для заполнения строки 2110 используйте обороты по дебету субсчёта 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 44 «Расходы на продажу».
В строке 2220 «Управленческие расходы» укажите расходы, которые относятся не к отдельным видам товаров или продукции, а к управлению компанией в целом. Это может быть, например, зарплата руководства и бухгалтерии или аренда офиса. В строку 2220 включайте дебетовые обороты по субсчёту 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Если в 2020 году по окончании месяца вы списывали общехозяйственные расходы в дебет счёта 20 «Основное производство», строка «Управленческие расходы» не заполняется.
Прочие доходы и расходы не связаны с основной деятельностью организации. Обычно эти расходы составляют небольшую долю от общего оборота, а у некоторых компаний их может вообще не быть. Подобные доходы и расходы учитываются на отдельном счёте 91, к которому обычно открывают два субсчёта. Доходы отражаются по кредиту субсчёта 91.1 «Прочие доходы», а расходы — по дебету субсчёта 91.2 «Прочие расходы».
В строку 2310 «Доходы от участия в других организациях» занесите сумму полученных дивидендов или выручку от продажи долей в уставном капитале либо акций.
В строке 2320 «Проценты к получению» отразите ваши процентные доходы: по депозитам, выданным займам и т.п.
В строке 2330 «Проценты к уплате» укажите ваши процентные выплаты: по полученным кредитам, выпущенным облигациям и т.п.
В строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» включите все иные виды доходов и расходов, не связанные с основной деятельностью компании, которые не вошли в строки 2310, 2320, 2330.
При заполнении строк 2310 – 2350 учитывайте особенности вашего бизнеса. Например, если один из ваших основных видов деятельности по уставу — вложение средств в другие организации, то полученные дивиденды и другие доходы от вложений вы должны включить в основную выручку (строка 2110). Если у вас производственная или торговая компания и вы сдали в аренду неиспользуемую часть цеха (склада), арендная плата будет прочим доходом (строка 2340). А если сдача недвижимости в аренду — ваш основной бизнес, то эти же доходы нужно занести в строку 2110.
Чтобы рассчитать показатель для строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» прибавьте к строке 2200 прочие доходы и вычтите прочие расходы:
Строку 2410 «Налог на прибыль» заполняйте только в том случае, если вы работаете на общей налоговой системе и платите налог на прибыль. Значение строки 2410 равно сумме строк 2411 и 2412.
Строка 2411 «Текущий налог на прибыль» — это сумма налога на прибыль, которая рассчитана по данным налогового учёта и отражена в декларации.
Строку 2412 «Отложенный налог на прибыль» используйте, если вы применяете ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Эта строка включает в себя налоговые разницы — отклонения между бухгалтерским и налоговым учётами. Чтобы заполнить строку 2412, сложите дебетовые обороты по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а затем из получившейся суммы вычтите кредитовые обороты по этим же счетам.
В строку 2460 «Прочее» заносите другие доходы или расходы, которые не были учтены выше, но влияют на чистую прибыль. Например, если вы используете специальный налоговый режим, то включайте в эту строку налог по упрощённой системе налогообложения или единый сельхозналог.
Ниже строки «Чистая прибыль» в форме № 2 находится справочная информация. Это показатели, которые по правилам бухучёта не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный финансовый результат.
В строке 2510 отразите результат от переоценки внеоборотных активов, который повлиял на увеличение или уменьшение добавочного капитала.
В строке 2520 укажите сведения о прочих операциях, не включённых в прибыль или убыток, которые повлияли на величину капитала организации. Например, это может быть положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.
В строку 2530 внесите данные о налоге на прибыль с операций, указанных в строке 2520. Для этого нужно значение строки 2520 умножить на применяемую предприятием ставку налога на прибыль. Это новая строка, которой до 2020 года не было в форме № 2.
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» — это чистая прибыль (убыток) из строки 2400, скорректированная с учетом дополнительных показателей из строк 2510, 2520, 2530.
Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» — это отдельный блок справочной информации. Они не влияют ни на чистую прибыль, ни на совокупный финансовый результат. Заполняйте их только в том случае, если ваша компания создана в форме акционерного общества.
Строка 2900 показывает, какая часть прибыли (убытка) приходится на одну обыкновенную акцию. Строка 2910 показывает снижение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчётном периоде. Подробно методика расчёта этих показателей изложена в Приказе Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».
Здесь отражают расход и доход по налогу на прибыль
До 2020 года такой показатель отсутствовал
2411 «Текущий налог на прибыль»
Ранее – текущий налог на прибыль, в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
2412 «Отложенный налог на прибыль»
Ранее – изменение отложенных налоговых обязательств/изменение отложенных налоговых активов
2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода»
Показатель участвует в формировании совокупного финансового результата периода
Ранее отсутствовал
В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:
• расход (доход) по налогу на прибыль; • налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В форме № 2 его показывают с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.
Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.
Совокупный финансовый результат теперь нужно определять, как сумму следующих строк:
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)
+
РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЙ В ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ПЕРИОДА
+
РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЙ В ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
+
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОТ ОПЕРАЦИЙ, РЕЗУЛЬТАТ КОТОРЫХ НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ПЕРИОДА
То есть, это строки 2400 + 2510 + 2520 + 2530.
Таким образом, Минфин в отчете о финансовых результатах уточнил показатели, характеризующие налог на прибыль. А именно – состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога (информационное сообщение Минфина России от 28.05.2019 № ИС-учет-18 ).
Соответствующим образом изменены коды строк, установленные в Приложении № 4 к приказу № 66н.
С 2020 года в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н) приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н введен новый вид активов организации – долгосрочные активы к продаже.
Прибыль (убыток), связанную с долгосрочными активами к продаже (в т. ч. создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), отражают отдельной статьей либо включают в другую статью отчета. Например, «Прочие расходы», «Прочие доходы».
С 2020 года действует приказ Минфина России от 04.12.2018 № 248н, который внёс изменения в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н).
В отчете о финрезультатах доходы будущих периодов (суммы, отнесенные в отчетном периоде на фин. результат) можно отразить одним из двух способов. Как:
отдельную статью доходов;
величину, уменьшающую расходы по амортизации.
А доходы, связанные с признанием бюджетных средств на финансирование текущих расходов, отражают тоже одним из двух способов:
1. в качестве отдельной статьи доходов (с учетом существенности); 2. в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены средства.
Форма 2 бухотчетности содержится в приказе Министерства финансов РФ № 66н. Юридические лица заполняют вариант 0710002, а для малого бизнеса и НКО действует упрощенная 0710003.
Данный отчет обязателен к предоставлению в Федеральную налоговую службу. По нему можно определить порядок формирования валовой и чистой прибыли, а также объем выручки до налогообложения.
Предоставить данные следует в срок не далее 3-х месяцев с момента окончания отчетного периода (под ним понимается календарный год), то есть до 31 марта.
Сдавать документацию следует в ту инспекцию ФНС, где организация стоит на учете. Отчет о финансовых результатах налоговая принимает только в электронном варианте.
Особенности составления годовой отчетности за 2020 год
2 форма отчетности содержит в шапке графы для введения основной информации о компании:
дата заполнения и период, за который предоставляются сведения;
данные о компании, включая наименование ИНН, коды ОКВЭД2, ОКПО, ОКОПФ/ОКФС и ОКЕИ;
вид экономической деятельности;
организационно-правовая форма.
Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.
Код
Показатель
Что нужно внести в строку
2110
Выручка
Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счета 90 субсчета «Выручка». Вносить данные следует без учета НДС и акцизов.
2120
Себестоимость продаж
Суммировать следующие проводки за отчетный год:
дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»;
кредит счетов 21, 23, 29, 41, 43 и 45.
2100
Валовая прибыль (убыток
Вычисляется как разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120).
2210
Коммерческие расходы
Следует сложить проводки за завершенный период:
дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»;
кредит счета 44.
2220
Управленческие расходы
Суммировать данные проводки за ушедший год:
дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»;
кредит счета 26.
2200
Прибыль или убыток от продаж
Из показателя строки 2110 следует вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220.
2310
Доходы от участия в иных организациях
Сложить значения проводок за отчетный период:
дебет счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам»;
кредит счета 91 субсчета «Иные доходы».
2320
Проценты к получению
Необходимо суммировать проводки, совершенные за прошлый год:
дебет счета 76 субсчета «Расчеты по полученным процентам» и счета 73 субсчета «Расчеты по предоставленным займам»;
кредит счета 91 субсчета«Иные доходы».
2330
Проценты к уплате
Сложить следующие данные:
дебет счета 91 субсчета «Иные доходы»;
кредит счетов 66 и 67.
2340
Иные доходы
Из значения по кредиту счета 91 субсчета «Иные расходы» вычесть значение строки 2330.
2300
Прибыль или убыток до налогообложения
Суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом).
2410
Налога на прибыль
Сложить показатели строк 2411 и 2412
2411
Текущий налог на прибыль
По налоговому учету за период отчета *не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах
2412
Отложенный налог на прибыль
Равен отложенному налоговому активу или обязательству
2460
Иное
Единый налог к уплате *заполняют компании на специальных режимах
2400
Чистая прибыль или убыток
Суммировать строки 2300, 2410 и 2460
Представим, что в 2020 году организация достигла следующих финансовых показателей:
12 000 тыс. рублей выручки, включая налог на добавленную стоимость 2 000 тыс. рублей;
закупочная цена товаров составила 6 000 тыс. рублей, включая НДС 1 000 тыс. рублей;
коммерческие расходы компании 1 500 тыс. рублей;
проценты за использование кредита 500 тыс. рублей;
налог на прибыль составил 600 тыс. рублей.
В прошлом году ПБУ 18/02 был изменен, в связи с этим были внесены изменения и в отчет о ФР:
для определения строки 2410 следует сложить строки 2411 и 2412;
в строке 2460 следует указать иные доходы и расходы со счета 99;
чтобы рассчитывать чистую прибыль, следует из значения стр. 2300 вычесть значения стр. 2410 и 2460;
введена новая строка 2530 для дооценки активов.
Сдать отчетность по всем правилам можно в электронном виде через систему Контур.Экстерн. Это экономит время, помогает выявить ошибки до отправки отчетов, исправить их и затем отследить судьбу каждого. В Экстерне вы найдете только актуальные формы, соответствующие законодательству. Вы можете заполнить их в системе или выгрузить готовые документы из любой бухгалтерской программы. Вы увидите весь цикл движения отчетности: от отправки до принятия контролирующим органом. Если ваш отчет не примут, вы получите уведомление, а также разъяснение причин отказа.
4.1. Показатели отчета о прибылях и убытках 4.2. Состав прочих доходов и расходов, их отражение в отчете 4.3. В международной практике формирования отчета о прибылях и убытках
Версия для печати Хрестоматия Практикумы Презентации
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с предыдущим. Данные отчета заполняются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н. В международной практике формирования отчета о прибылях и убытках определено в разделе «Принципы», МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 18 «Выручка», МСФО 2 «Запасы», МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», МСФО 12 «Налоги на прибыль». МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» раскрывает статьи, которые должны быть представлены, в частности:
Выручка;
Результаты операционной деятельности;
Затраты по финансированию;
Доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
Налоговые расходы;
Прибыль или убыток от обычной деятельности;
Результаты чрезвычайных обстоятельств;
Чистая прибыль или убыток.
В отчетности необходимо дать аналитическую характеристику доходов и расходов, раскрыть доходы, которые составляют 5 % и более от общей суммы за отчетный период, и соответствующую каждому виду часть расходов.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) заполняется по данным журнала-ордера № 15 и аналитическим расшифровкам по видам получаемых доходов (прибылей) и расходов (убытков). Этот отчет предоставляется всем внешним заинтересованным пользователям, в том числе и в налоговые органы, ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, правильное заполнения отчета о прибылях и убытках является условием правильности расчета налога на прибыль предприятия, а также обеспечивает пользователей достоверной информацией о финансовых результатах деятельности предприятия для проведения анализа и принятия управленческих решений. Рассмотрим порядок заполнения показателей формы № 2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2) составляется с соблюдением следующих требований:
1. По статье 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 90 «Продажи» для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
2. По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются организацией, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
3. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
4. По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».
В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи», то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
МСФО рекомендует два подхода к классификации затрат:
Метод характера затрат (классификация по элементам затрат).
Метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).
Вследствие этого возникают два формата представления отчетности. Первый основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам, второй — на себестоимости. Оба формата позволяют получить одинаковый результат (см. табл. 1).
Таблица 1
Первый формат
Сумма
Второй формат
Сумма
Поступления от реализации (+)
1980
Поступления от реализации (+)
1980
Затраты на производство:
Себестоимость реализованной продукции (–)
850
материалы (–)
500
Управленческие расходы (–)
270
заработная плата (–)
600
Коммерческие расходы (–)
130
амортизация (–)
100
прочие расходы (–)
120
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства:
На начало года (–)
На конец года (+)
250
320
Операционная прибыль
+430
Операционный результат реализации (+, –)
+430
Иные доходы и поступления (+)
150
Иные доходы и поступления (+)
150
Иные расходы и убытки (–)
280
Иные расходы и убытки (–)
280
Прибыль до налогообложения
+300
Прибыль до налогообложения
+300
Налог на прибыль
100
Налог на прибыль
100
Чистая прибыль
200
Чистая прибыль
200
Организации, представляющие отчетность по формату себестоимость, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. В соответствии с Российским законодательством затраты по элементам приводятся в форме № 5 приложения к бухгалтерскому балансу. Кроме этого, МСФО требует раскрыть в самом отчете либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.
Состав финансовой отчётности по МСФО и Российскому законодательству в 2021 году
Какими нормативными документами регулируется формирование формы № 2?
Что отражается по строкам внереализационные доходы и расходы?
Какие форма составления отчета о прибылях и убытках приняты в международной практике?
Как рассчитывается валовая прибыль, отражаемая по строке 029?
Что отражается по строкам коммерческие и управленческие расходы?
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с посл. изм. и доп.).
ПБУ 4/99 «Финансовая отчетность», утв. Приказом Минфина России № 43 от 06.07.1999 г.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России № 32н от 06.05.1999 г.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России № 33н от 06.05.1999 г.
Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 может вести бюджетный учет всех операций в соответствии с бюджетными полномочиями, установленными Бюджетным кодексом РФ:
1. Как главный распорядитель бюджетных средств — распределение бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств (ст. 158 БК РФ).
2. Как получатель бюджетных средств — исполнение соответствующей части бюджета (ст. 162 БК РФ).
3. Как главный администратор доходов бюджета — формирование назначений по доходам (прогноз поступления доходов) (ст. 160.1 БК РФ).
4. Как администратор доходов бюджетов — начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним (ст. 160.1 БК РФ).
5. Как главный администратор источников финансирования дефицита бюджета — формирование назначений по поступлениям источников финансирования дефицита бюджета, распределение бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников финансирования дефицита бюджета (ст. 160.2 БК РФ).
6. Как администратор источников финансирования дефицита бюджета — исполнение соответствующей части бюджета (ст. 160.2 БК РФ).
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 регламентированный отчет Ф. 0503127, Отчет об исполнении бюджета (действует с 01.01.2016) формируется согласно Инструкции № 191н, при этом может быть сформировано два отчета:
согласно пунктам 52-59 Инструкции № 191н организации всех уровней формируют основной Отчет (ф. 0503127);
согласно пункту 59.1 Инструкции № 191н главные администраторы доходов, главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета формируют дополнительный отчет.
В соответствии с новым порядком основной Отчет (ф. 0503127) составляется с учетом следующих особенностей:
Выдержка из документа
«В графе 4 раздела «Расходы бюджета» главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств как получателем бюджетных средств отражаются показатели бюджетных ассигнований, доведенных себе как получателю бюджетных средств за отчетный период с учетом изменений: кредитовый оборот по соответствующим счетам аналитического учета счета 150313000 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам текущего финансового года», содержащим в 15-17 разрядах код вида расходов, относящийся к подгруппе 310 «Публичные нормативные социальные выплаты гражданам», 330 «Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера»».
п. 55 Инструкции № 191н
«В графе 5 раздела «Расходы бюджета» главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств как получателем бюджетных средств отражаются показатели лимитов бюджетных обязательств, доведенных себе как получателю бюджетных средств за отчетный период с учетом изменений: кредитовый оборот по соответствующим счетам аналитического учета счета 150113000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года» в корреспонденции с дебетовым оборотом по соответствующим счетам аналитического учета счета 150112000 «Лимиты бюджетных обязательств к распределению текущего финансового года»».
п. 56 Инструкции № 191н
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 59.1 Инструкции № 191н главным администратором доходов бюджета в графе 4 раздела «Доходы бюджета» суммы плановых (прогнозных) показателей по закрепленным доходам бюджета отражаются в дополнительном Отчете (ф. 0503127) о бюджетных назначениях. Поэтому в основном Отчете (ф. 0503127) графа 4 раздела «Доходы бюджета» заполняться не должна.