Векселя бухгалтерский и налоговый учет в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Векселя бухгалтерский и налоговый учет в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

• у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

• покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

• поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

• у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

• у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

• у покупателя:

Кт 009;

• у поставщика:

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

Источники:

• Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ
• Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
• Налоговый кодекс РФ

Переход на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: что нужно учесть

На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 — 5.

Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.

Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации

На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка — пересчитываем или не пересчитываем.

Те объекты, по которым:

• не нужно пересматривать СПИ;
• не нужно менять способ расчета амортизации;
• ликвидационная стоимость признана равной нулю

можно далее оставить, как есть. В отчетности за 2022 год по ним понадобится сделать соответствующее раскрытие (примечание).

А с ОС, по которым нужны изменения для соответствия ФСБУ 6/2020, продолжаем работать дальше.

По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.

Формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС — ЛС

Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:

СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС — ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ

С 2022 года обязательными к применению будут такие ФСБУ:

• 06/2020 — по основным средствам;
• 26/2020 — по капитальным вложениям;
• 27/2021 — по документообороту;
• 25/2018 — по аренде.

Если компания не перешла на их использование досрочно, то с 2022 года ей придется это сделать в обязательном порядке.

С отчетности за 2021 год изменится форма декларации по налогу на прибыль. Кроме того, работодатели, оплачивающие отдых и санаторно-курортное лечение своим сотрудникам, смогут учитывать больше расходов.

К тому же, уточнят порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации основных средств и т.д.:

• первоначальная стоимость объекта будет изменяться вне зависимости от величины его остаточной стоимости;
• если в процессе модернизации срок полезного использования объекта не изменяется, то надо использовать старую норму амортизации.

Кроме того, вновь продлили действие ограничения в 50% по переносу убытков прошлых лет — теперь до окончания 2024 года.

Льгота по налогу будет предоставлена общепиту — НДС можно будет не платить, но только при выполнении конкретных условий.

Список товаров, которые облагаются НДС с межценовой разницы, будет расширен. На основании Постановления Правительства от 13.09.2021 г. № 1544 такой порядок к купленным у физлиц автомобилям будет действовать и в отношении операций по перепродаже электронной и бытовой техники.

Краткий перечень налоговых и бухгалтерских изменений в 2022 году

По УСН сдавать декларацию за 2021 год потребуется на новом бланке.

Также планируется, что с июля 2022 года будет действовать новый налоговый режим — УСН.онлайн. Он будет предназначен для микропредприятий с численностью работников до 5 чел. и годовыми доходами до 60 млн. руб. ИФНС будет администрировать его в упрощенной форме аналогично НПД — без отчетной декларации и через удобный сервис.

По данному налогу будут обновленные отчетные формы:

• 6-НДФЛ для работодателей;
• 3-НДФЛ для физлиц и ИП.

Кроме того, работодатели будут по новым правилам предоставлять сотрудникам социальные вычеты по НДФЛ, а также уплачивать налог с путевок для сотрудников.

К тому же, физлица смогут получать налоговый вычет на фитнес и не должны будут подавать декларацию при продаже недорогого имущества.

Расчет по страховым взносам нужно будет сдавать по обновленной форме. Она будет использоваться с отчетности за 1 квартал 2022 года. За 2021 год сдать расчет нужно будет по старой форме.

Про форму 4-ФСС на данный момент еще ничего не ясно. Если изменений не будет, то отчитываться нужно будет на прежнем бланке.

Тарифы по страховым взносам в целом останутся прежними. Единственное изменение коснется общепита, который имеет право на освобождение от НДС. Он сможет платить взносы по сниженным ставкам — тем, которые предусмотрены для субъектов МСП.

Сроки уплаты налога на имущества станут едиными на всей территории РФ:

• для годового платежа — не позже 1 марта следующего года;
• для авансовых платежей — не позже последнего числа месяца, идущего за отчетным кварталом.

По налогу на имущество декларацию за 2021 г. потребуется сдать по обновленной форме. С 2022 года не нужно будет отчитываться по имуществу с кадастровой стоимостью.

Кроме того, с 2022 года будут применяться новые формы документов:

• заявления на льготу по налогу на имущество;
• заявления об уничтожении имущества — чтобы освободиться от налога по нему;
• заявление о льготе по налогам на транспорт и землю;
• сообщение о наличии у компании транспорта или земли, которые признаются объектами налогообложения.

Написать комментарий

Два упрощения в учете арендатора в 2022 году

10:00 мск — окрытие конференции. Ильнар Галлямов

10:10 мск

​ФСБУ 6/2020

• Какой стоимостной лимит установить для основных средств.
• Кто должен определять ликвидационную стоимость.
• Как рационализировать учет малоценных основных средств (групповая единица учета ОС).
• Принципы определения единицы учета в составе комплексных основных средств.
• Переход к способам учета объектов ОС: с переоценкой либо без переоценки, можно ли изменить модель учета ОС?

ФСБУ 26/2020

• Нужно ли корректировать балансовую стоимость капвложений?
• Переходим только перспективно?

ФСБУ 25/2018

• Схемы учета для арендатора.
• Особенности учета лизинговых операций у лизингополучателя.
• ФСБУ 25/2018 для арендодателя.

ФСБУ 27/2021

• Современные технологии обработки информации: влияние на составление, исправление, хранение документов.
• Перспективы для всех и для каждого — электронный документооборот неизбежен?
• Роуминг электронных документов между разными операторами: проблема наша или операторов?

• После выступления вы узнаете, как без ошибок перейти на новые ФСБУ. Что предусмотреть, какие документы составить, как изменить учетную политику и раскрыть особенности перехода в бухгалтерской отчетности.

11:25 мск

• Кого освободят от НДС с 01.01.2022?
• Как считать налог после 01.01.2022?
• Новые контрольные соотношения. Почему важно их знать и соблюдать?
• Что нужно знать о прослеживаемости товаров. Отчетность по товарам, подлежащим прослеживаемости (с образцами заполнения).

• После выступления вы получите образец отчета о прослеживаемости.

12.10 мск. Перерыв

12:30 мск

• Стратегия ФНС РФ по борьбе с уклонением от уплаты налогов.
• «Обеление» проблемных отраслей.
• Предупреждение налоговых правонарушений и компенсация налоговых потерь бюджету без проверки.
• Инструменты налогового органа, позволяющие проводить проверку без проверки.
• Что делать налогоплательщику с требованиями налогового органа.
• Налоговый инспектор в поисках умысла налогоплательщика.
• Ловкий налоговый допрос свидетеля и его последствия для налогоплательщика.
• Налоговая проверка онлайн: фантастика или реальность.

• После выступления вы узнаете актуальные «правила игры» налоговых инспекцией; научитесь отличать правомерные требования налоговиков от неправомерных; поймете, как выстраивать оптимальную коммуникацию с ИФНС, соблюдая свои интересы.

13:55 мск

Срок платежа по векселю разрешается указывать одним из следующих способов: на определенный день; во столько-то времени от составления; по предъявлении; во столько-то времени от предъявления.

Вексель, содержащий либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, является недействительным. Если срок платежа в тексте векселя не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении.

Векселя со сроком погашения на определенный день погашаются в указанный в векселе день при их предъявлении плательщику. Но это можно сделать и в течение одного года со дня составления векселя. Векселедатель вправе сократить или увеличить этот срок. Также он может установить, что вексель нельзя предъявить к платежу ранее определенного дня; тогда исчисление срока для предъявления начинается с этой даты.

Векселя со сроком оплаты во столько-то времени от составления или на определенный день не могут содержать условие о начислении процентов. При необходимости в них можно заложить дисконт — разницу между ценой, по которой векселедержатель приобретает вексель, и его номинальной стоимостью.

У векселя с оплатой во столько-то времени от составления срок получения платежа отсчитывается от даты выдачи векселя, т.е. его погашение производится в высчитанный день.

Держатель векселя на определенный день, во столько-то времени от составления или во столько-то времени от предъявления всегда должен помнить о сроках предъявления векселя к платежу, которые необходимо соблюдать, чтобы не утратить права требования к вексельным должникам. Держатель таких векселей должен предъявить вексель к платежу либо в день, когда вексель должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Как осуществляется налоговый учет собственных векселей

Вексель со сроком платежа на определенный день является дисконтным, период его обращения устанавливается векселедателем при выдаче векселя. Дисконт относится ко всему периоду обращения векселя со сроком погашения на определенный день. Поэтому вначале рассчитывается дневной дисконтный доход исходя из срока обращения векселя. Затем на каждую отчетную дату исчисляется налоговая база с учетом периода владения векселем.

Пример 1 . Компания «Гамма» 31.10.2012 получила от фирмы «Альфа» заем на сумму 950 000 руб. путем выдачи собственного простого векселя. Номинал векселя — 1 000 000 руб. Срок платежа по векселю — 31.01.2013. Срок обращения векселя — 92 дня.

Здесь и далее приведены условные названия, значения и даты.

Дисконт по векселю — 50 000 руб. (1 000 000 руб. — 950 000 руб.). Дневной дисконтный доход — 543,48 руб. (50 000 руб. : 92 дн.).

В налоговом регистре внереализационных доходов за 2012 г. векселедержатель — фирма «Альфа» — должен будет отразить суммы дисконтного дохода:

• за ноябрь — 16 304,35 руб. (50 000 руб. : 92 дн. x 30 дн.);
• за декабрь — 16 847,83 руб. (50 000 руб. : 92 дн. x 31 дн.).

В декларации по итогам 2012 г. векселедержатель по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций должен будет показать внереализационный доход — 33 152,18 руб. (16 304,35 руб. + 16 847,83 руб.).

При погашении векселя 31.01.2013 по номиналу 1 000 000 руб. векселедержатель признает доходы и расходы. В силу п. 2 ст. 280 НК РФ доход при погашении векселя определяется исходя из номинальной стоимости векселя. При этом в сумму указанного дохода не включаются суммы дохода по векселю, ранее учтенные при налогообложении. Расходом при погашении векселя в данном случае признается цена его приобретения.

Вексель с оплатой во столько-то времени от составления также является дисконтным, его отличие от векселя с оплатой на определенный день состоит только в способе расчета этого дня от даты выдачи векселя. Поэтому дисконт по такому векселю в целях исчисления налога на прибыль рассчитывается аналогично векселю на определенный день.

Вексель со сроком платежа по предъявлении может быть дисконтным или процентным. Сложность расчетов дохода и расхода по таким векселям заключается в том, что заранее неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Векселедержатель вправе обратиться к плательщику в любой день, и платеж должен быть произведен незамедлительно.

Из особенности определения срока обращения данных векселей следует правило расчета доходов по ним. Вначале при их расчете во внимание принимается предполагаемый период обращения. В момент предъявления векселя к платежу становится известен его фактический период обращения, и данные о доходах отражаются в текущей налоговой декларации. При этом уточнения в ранее поданные декларации не вносятся.

Процентные векселя. В векселе должна быть указана дата, с которой начисляются проценты. Если ее нет, проценты начисляются с даты составления векселя.

Вексель со сроком платежа во столько-то времени от предъявления должен быть предъявлен плательщику дважды: первый раз не позднее одного года с момента выдачи векселя — для получения акцепта или визы (протеста), второй — через столько-то времени от предъявления — для получения самого платежа по векселю.

Начисление процентов по таким векселям заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении векселя к платежу (а не на дату погашения векселя), но не позднее чем в момент истечения срока обращения векселя (один год со дня выдачи, если иной срок не установлен векселедателем или индоссантом). Поэтому при расчете возможного срока обращения векселя добавлять дни на столько-то времени от предъявления не следует. В этой связи учет таких векселей ничем не отличается от правил, изложенных выше для векселей по предъявлении (дисконтных или процентных).

Начисление земельного налога – проводки

Красное сторно в бухгалтерском учете

Товары в пути: проводки

Начисление пени по налогам: бухгалтерские проводки

Закрытие счетов в конце года – проводки

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

• Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
• Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция	Д/т	К/т
Бухгалтерские проводки по векселям выданным
Отражен долг по поставке	60/1	60/3
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)	009
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов	91	60/3
Оплата долга	60/3	51
Списание векселя после оплаты		009
Бухгалтерские проводки по векселям полученным
Отражен долг по отгруженному товару	62/ 3	62/1
Получено обеспечение платежа	008
Доход по процентам от векселя	62/3	91
Получена оплата товара, обеспеченного векселем	51	62/3
Списание векселя после получения оплаты		008

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
У ООО «Блиц»
Задолженность поставщику за товары	41	60/1	200 000
НДС	19	60/1	36 000
Выдан вексель	60/1	60/3	236 000
Вексель учтен за балансом	009		236 000
Погашение долга	60/3	51	236 000
Списание векселя		009	236 000
У ООО «Атриум»
Выручка отражена	62/1	90/1	236 000
Начислен НДС	90/3	68	36 000
Списана себестоимость товаров	90/2	41	100 000
Получен вексель	62/3	62/1	236 000
Вексель учтен за балансом	008
Поступила оплата ТМЦ	51	62/3	236 000
Списание векселя		008	236 000

ООО «Веда» 28.11.2012 реализовало покупателю ООО «Тонус» товар стол 10 шт. по цене 1180 руб.

за штуку, включая НДС 18%. В счет оплаты ООО «Тонус» передал ООО «Веда» собственный беспроцентный вексель со сроком погашения 2 месяца.

Первый документ, который нужно сделать в 1С: Бухгалтерия 8 – это «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Продажа, комиссия». Найти этот документ можно на закладке «Продажа».

Заполняем верхнюю часть документа: указываем контрагента, договор с ним, склад, откуда будет отпущен товар. В нижней части документа выбираем товар, подлежащий реализации, указываем его количество и цену.

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

• Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
• Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

• Чужим или собственным;
• Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция	Д/т	К/т
Бухгалтерские проводки по векселям выданным
Отражен долг по поставке	60/1	60/3
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)	009
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов	91	60/3
Оплата долга	60/3	51
Списание векселя после оплаты	009
Бухгалтерские проводки по векселям полученным
Отражен долг по отгруженному товару	62/ 3	62/1
Получено обеспечение платежа	008
Доход по процентам от векселя	62/3	91
Получена оплата товара, обеспеченного векселем	51	62/3
Списание векселя после получения оплаты	008

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
У ООО «Блиц»
Задолженность поставщику за товары	41	60/1	200 000
НДС	19	60/1	36 000
Выдан вексель	60/1	60/3	236 000
Вексель учтен за балансом	009	236 000
Погашение долга	60/3	51	236 000
Списание векселя	009	236 000
У ООО «Атриум»
Выручка отражена	62/1	90/1	236 000
Начислен НДС	90/3	68	36 000
Списана себестоимость товаров	90/2	41	100 000
Получен вексель	62/3	62/1	236 000
Вексель учтен за балансом	008
Поступила оплата ТМЦ	51	62/3	236 000
Списание векселя	008	236 000

Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения».

Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02.

Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

Пример ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г.

Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г. В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 — 177 000 руб.

Налогообложение операций с векселями

1. Если полученный заем или стоимость товара (услуги/работы) отличается от номинала векселя, эта разница называется дисконтом.
2. Для отражения в бухгалтерском учете дисконта его сумму нужно распределить на все месяцы обращения векселя.
3. Для этого общую сумму дисконта необходимо поделить на количество дней обращения векселя и затем умножить на количество дней обращения в конкретном месяце.
4. Проводка по дебету счета «Прочие доходы и расходы» Д91 К66.

В НУ дисконт признается:

• При УСН – в расходах на момент оплаты (погашения) обязательства в полной сумме.
• При ОСН – во внереализационных расходах аналогично бухучету по дате и сумме.

За все время действия векселя на него начисляются указанные проценты. В БУ их необходимо начислять ежемесячно. Чтобы узнать сумму процентов за месяц, нужно взять номинальную стоимость векселя, умножить на указанную в нем процентную ставку, полученный результат разделить на количество дней в текущем году и умножить на количество дней действия векселя в текущем месяце.

В бухгалтерском учете проценты признаются прочими расходами и отражаются проводкой Д91 К66.

В части налогообложения проценты по векселю учитываются аналогично дисконту.

Вексель (либо далее по тексту — камбио, девиз) — ценная бумага, которая обязывает векселедателя в конкретные сроки выплатить векселедержателю деньги. Наиболее распространенными являются соло-векселя (простые), которые обеспечивают обязательства векселедателя. По переводному векселю (он же — римесса, тратта) отвечает третье лицо (трассат).

Правовую базу вексельных отношений регламентируют:

1. ГК РФ в редакции от 23.05.2016 (ст. 142, 144, 815, 823, 408).
2. ФЗ № 48 от 11.03.1997 (простой и переводной камбио).
3. НК РФ, ст. 251, 269.
4. ПБУ 15/2008 (если векселедатель привлекает заемные средства через выдачу личного камбио).
5. План счетов бухучета (при обобщении сведений о займах) вместе с Инструкцией по его применению.
6. ПБУ 9/99.

Векселедатель (трассант) — эмитент, лицо, выпустившее вексель. Векселедержатель (ремитент) — тот, кому передали камбио, его обладатель, который вправе получить указанную в нем сумму денег. Бухгалтерия учета двух сторон имеет схожий порядок.

Учетная бухгалтерия трассанта

Учетная бухгалтерия ремитента

Дт 76, Кт 66 (67) — вручение камбио; ДТ 009 — номинал врученного камбио; Дт 91-2 Кт 66 (67) — проценты по камбио; Дт 66 (67) Кт 51 — загашается камбио; КТ 009 — списывается номинал врученного камбио

Дт 58, Кт 76 — вручение дисконтного камбио; Дт 58, Кт 91-1 — загашается камбио; Дт 91-2, Кт 58 — цена камбио; При расчетах за обретенные материалы фиксируются: Дт 10, Кт 60 — ТМЦ; Дт 60 Кт 91-1 — вручение камбио; Дт 91-2 Кт 58 — списание камбио; При обретении камбио за отосланные товары отображаются: Дт 62 Кт 90-1 — выручка от продажи продукции; Дт 58 Кт 62 — цена отправленных товаров сообразно документам; Возникшая разница между номиналом камбио и цене работ отображается: Дт 91-2 Кт 58 — на цену камбио; Дт 51 Кт 91-1 — на номинал камбио; Дт 91-2 Кт 91-9 —итог загашения

Итак, бухучет ценных бумаг, используемых между трассантом и ремитентом в расчетах за продукцию (услуги, работы), ведется с применением сч. 60, 62, 76. Ключевая задача — зафиксировать сведения о денежных средствах по выданным, приобретенным камбио, процентов по ним. Распространяется на выданные (приобретенные) просроченные камбио и с не наступившим сроком платежа.

Ключевые счета представлены следующим списком:

Ключевые контировки и счета для учета камбио	Характеристика
Сч. 58, субсч. «Денежные эквиваленты» Сч. 58, субсч. «Камбио»	Учитываются ликвидные векселя, которые используются как платежное средство либо загашаются за 3 месяца Отображаются камбио третьего лица (они же — финансовые вложения), по которым возможен доход в процентах либо в виде дисконта
Сч. 76 (Расплата с займодателями и должниками) ДТ 76, КТ 62.1 (Расплата с дебиторами и займодателями) ДТ 76, КТ 91.1	Показываются бездоходные камбио Передан беспроцентный камбио Продажа камбио третьего лица
Сч. 58 либо 76, субсч. «Дисконт, процент» ДТ. 58 (Вложения), субсч. «Дисконт», КТ 91 (Траты и доходы), субсч. «Прочая прибыль»	Ведется учет процентов, отдельно от цены камбио Ежемесячный дисконт
Сч. 60 (Платежи с поставщиками и др.), субсч. 60.3 (Выданные камбио)	Учитываются выданные камбио
ДТ 60 (Платежи с поставщиками и др.), КТ 91 (Траты и доходы), субсч. «Прибыль»	Доходы на момент передачи камбио — размер долга за товары (услуги, работы)
ДТ 76 (Должники, займодатели), КТ 91, субсч. «Прибыль»	Доходы на момент выдачи камбио — договорная цена ценной бумаги
ДТ 51 (Расчетный счет), КТ 76 (Займодатели, должники)	Загашение долга на момент зачисления денег по камбио

Ошибочные действия при осуществляемых операциях с камбио нередко совершают обе стороны сделок. Наиболее часто допускаются нарушения при ведении учета, оформлении ценных бумаг (например, договором купли-продажи, что неверно, т. к. выдача камбио сопровождается оформлением акта приема-передачи).

Характерным примером из серии подобных нарушений является неправильный учет прибыли при УСН, когда используется камбио в счет будущего платежа. Так, нередко доходы отображают в момент получения ценной бумаги. Это неверно. Руководствоваться нужно НК РФ, ст. 346.17, п.1. Сообразно этой статье продавец на УСН, получивший камбио, учитывает вырученные деньги (доход) на дату их поступления согласно этому векселю либо на день передачи его третьему лицу.

Ошибки допускаются и при учете затрат (для УСН), связанных с применением камбио, в отношении неверного определения даты учета трат. Правовая база (НК РФ ст. 346.17, п.2, пп.5) обязывает при выдаче ценной бумаги учитывать траты на дату перечисления денег по бумаге. Если расчет осуществляется камбио третьего лица, то для учета трат берется дата его передачи.

ЗАО «Профиль» (покупатель), ООО «Василек» (продавец-поставщик) заключили договор купли-продажи строительного сырья в марте 2017 г. По согласованным условиям договора в обеспечение обязательств по оплате закупаемых товаров ЗАО «Профиль» (трассант) передал камбио «Васильку» (ремитент), срок загашения которого назначен на 20 апреля.

В марте строительное сырье «Васильком» было отгружено, а камбио ЗАО «Профиль» передал поставщику по акту. Соответственно, бухгалтерия «Профиля» зафиксировала в марте действия:

1. ДТ 41, КТ 60, субсч. «Плата за купленные товары (работам, услугам)» — получено строительное сырье.
2. ДТ 19, КТ 60, субсч. «Плата по товарам» (работам, услугам) — НДС по обретенному сырью.
3. ДТ 68 «Плата по НДС», КТ 19 — вычет НДС по обретенному строительному сырью.
4. ДТ 60, субсч. «Платежи по товарам (услугам, работам)», КТ 60, субсч. «Платежи по камбио» — передан камбио в счет долга по обретенному строительному сырью.

После того как в следующем месяце (апреле) ООО «Профиль» по предъявленному камбио оплатило долг за полученные стройматериалы, бухгалтерия в учете за апрель отобразила: ДТ 60, субсч. «Платежи по камбио», КТ 51 — долг, обеспеченный камбио, по стройматериалам загашен.

ООО «Василек» (продавец-поставщик) отгрузило согласно договору купли-продажи ЗАО «Профиль» (покупатель) стройматериалы. В свою очередь ЗАО «Профиль» (трассант) в счет оплаты за полученное сырье выдало поставщику собственный камбио. Покупатель загасил его досрочно. Ремитент ООО «Василек» в учетной бухгалтерии отображает:

1. ДТ 68, КТ 90.1 — отгрузка сырья.
2. ДТ 90.3, КТ 68 (НДС) — зачисляется НДС на цену строительного сырья.
3. ДТ 58.2, КТ 62 — учитывается камбио.
4. ДТ 76, КТ 91.1 — предъявление камбио раньше срока с целью загашения.
5. ДТ 91.2, КТ 58.2 — аннулируется балансовая цена камбио.
6. ДТ 91.9, КТ 99 — итог загашения.
7. ДТ 51, КТ 76 — плата покупателя (трассанта) для загашения камбио.

Вопрос №1: Нужно ли учитывать свои выданные векселя?

Отве: Да, учет ведется трассантом (векселедателем) на внебалансовом сч. 009:

• ДТ 009 — отображается размер обеспечения при его выдаче;
• КТ 009 — аннулируется обеспечение (полностью либо частично), когда долг (камбио) загашается.

Указанный счет предусмотрен Инструкцией к плану счетов для отображения соответствующих обязательств по обеспечению. Загашение отображается на забалансовом сч. 008.

Вопрос №2: Как влияет выдача камбио на платежи по налогу при УСН?

Ответ: Как такового влияния нет. Когда выдается камбио, оплата полученных товаров не производится. Просто таким способом обеспечивается будущий платеж с некоторой отсрочкой. Для целей налогообложения это действие — обеспечение платежа. Принимаются во внимание отдельные особенности учета трат при каждом режиме. Так, для УСН полученные по камбио товары должны быть оплачены и проданы.

Вопрос №3: Нужно ли заверять камбио у нотариуса для признания его действительным?

Ответ: Нет. Сообразно российскому законодательству этого делать не нужно. Главное — оформить камбио правильно. Обязательно надо написать «Вексель» в заголовке, иначе назначение бумаги поменяется, она будет восприниматься как расписка. Обязательными являются также срок, место платежа, дата, место написания. Вексель должен содержать обязательство по уплате денег и указание на лицо, которое будет платить. Трассант должен проставить личную подпись.

Вопрос №4: Может ли физическое лицо быть трассантом?

Отвте: Да, может, и ремитентом тоже. Условие — достижение 18 лет и дееспособность.

Вопрос №5: Как отобразить обеспечение по договору займа?

Отвте: Открывается счет второго порядка (например, «Платежи по выданным камбио») к сч. 66 «Платежи по недолгосрочным кредитам и займам» (когда срок действия камбио меньше года), сч. 67 «Платежи по долговременным кредитам и займам» (если срок действия камбио больше года). Контировки: ДТ 60 (76), КТ 66 (67), субсч. «Платежи по выданным камбио» — заемное обязательство по камбио.

Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам (к которым обносится и финансовый вексель) включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Причем эта норма применима и к дисконтным векселям, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса «процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)».

Порядок отражения дохода установлен в пункте 6 статьи 271 Налогового кодекса, согласно которому по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Как видим, для целей налогообложения прибыли, в отличие от бухгалтерского учета, организация не может выбирать способ начисления процентов (дисконта).

Предъявляя вексель к погашению, бухгалтеру следует руководствоваться статьей 280 Налогового кодекса, которая так и называется: «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами». Так, при погашении векселя организация должна показать в налоговом учете доход, который будет складываться исходя из цены выбытия и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Иначе говоря, доходом считается сумма, полученная от векселедателя при погашении им ценной бумаги (в том числе проценты). Но ведь проценты (дисконт) уже были включены в доход, и повторное включение их в доход от выбытия векселя приведет к двойному налогообложению процентов (дисконта), что противоречит общим принципам налогового законодательства. Законодателем этот момент учтен, так как пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса предусмотрено, что в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, сумму процентов, начисленных бухгалтером в налоговом учете за период со дня получения векселя по день последней операции по начислению процентов, следует исключить из цены реализации векселя. При этом в декларации по налогу на прибыль по строке 010 Листа 05 необходимо отразить общую цену реализации, поскольку данный порядок предусмотрен в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. приказом Минфина России от 07.02.2006 г. № 24н). А сумму процентов, начисленную и учтенную ранее при налогообложении прибыли, следует отразить как внереализационные расходы, так как ранее эта сумма, в соответствии с установленным порядком, уже была включена в доходы для целей налогообложения прибыли. В противном случае произойдет завышение налоговой базы по налогу на прибыль, в результате организация перечислит излишнюю сумму налога.

У одной стороны вексельных отношений возникает доход в виде процентов (дисконта), который в налоговом учете учитывается равномерно в течение срока обращения векселя в порядке, описанном нами выше. Соответственно, у другой стороны, напротив, возникает расход (п. 8 ст. 272 НК РФ). Причем на конец каждого отчетного периода в налоговом учете показываются проценты (дисконт), рассчитанные за этот период ­обращения ценной бумаги, приходящийся на данный отчетный период.

Периодом обращения векселя является период, исчисляемый со дня его составления по день, когда вексель будет погашен. Заметим, что срок платежа всегда указывается в векселе, поскольку данный реквизит является обязательным, что следует из Положения о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК СССР И СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341).

Сроком платежа может являться определенная дата, а может быть указано: «По предъявлении, но не ранее…». В первом случае все предельно просто: срок обращения векселя четко определен, поэтому отнести на доходы проценты (дисконт) бухгалтеру организации – держателя ценной бумаги труда не составит. Но как быть во втором случае, когда четкий срок предъявления векселя к погашению не определен, а установлена лишь дата, раньше которой ценная бумага не может быть предъявлена к погашению?

Как показывает практика, некоторые налоговые органы по векселям со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее такого-то числа» имеют следующую позицию: проценты, начисленные за период с даты составления векселя до даты, не ранее которой вексель может предъявляться к погашению, не подлежат включению в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Данная позиция подтверждена и Минфином России в некоторых письмах, в частности, в письме от 20.12.2004 г. № 03-03-01-04/2/38.

Основанием для выводов налоговых органов и Минфина является пункт 19 постановления Президиума ВС РФ и ВАС РФ от 14.12.2000 г. № 33/14, согласно которому при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее». Минимальный срок – это срок, ранее которого вексель не должен быть предъявлен к погашению.

Однако ни налоговые органы, ни Минфин России не учитывают, что, во-первых, в пункте 19 данного постановления содержатся рекомендации для арбитражных судов; во-вторых, такая рекомендация применяется при возникновении споров между сторонами вексельных отношений. ­Налоговый орган не является стороной вексельных отношений.

Таким образом, вышеуказанное мнение не основано на нормах налогового законодательства, что позволяет налогоплательщикам успешно отстаивать свою позицию в судебном порядке. Нами был проведен анализ судебной практики по данному вопросу. В ходе анализа были выявлены только решения, вынесенные в пользу налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2005 г. № Ф04-5611/2004(11959-А27-15) суд указал следующее: «Условие о дате начисления процентов дейст­вует в сфере гражданско-правовых отношений, в которых налоговый орган, осуществляющий налоговый контроль, участия не принимает».

Таким образом, довод налогового органа о том, что если на векселе сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» не указан срок, с которого начисляются проценты по векселю, то проценты необходимо начислять с даты наступления минимального срока для предъявления к платежу ­векселя сроком «по предъявлении, но не ранее», не обоснован.

Отметим, что данный спор рассматривался и президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, причем неоднократно. Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.11.2005 г. № 5348/05 отметил, что банк обоснованно начислял проценты по векселю со дня его составления в соответствии со статьей 5 Положения о переводном и простом векселе. Обоснованием для суда явилось то, что условие о дате начала начисления процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. Между органом, осуществляющим налоговый контроль, и векселедателем такого спора не возникает, поскольку налоговый орган в этих отношениях не участвует.

Исходя из вышеизложенного, учитывая наличие положительной арбитражной практики, налоговые риски для организаций минимальные, но вовсе их исключить можно путем включения непосредственно в вексель прямой оговорки «проценты начисляются с…» (письмо Минфина России от 07.11.2005 г. № 03-03-04/2/109).

Но это еще не все. Дело в том, что существуют нормы для расходов в виде процентов по векселям, и прежде чем списывать проценты, бухгалтеру необходимо рассчитать соответствующий норматив и затем проверить, не превышают ли проценты данный норматив.

Учет у покупателя, передающего в счет оплаты вексель

Зачастую вексель используется в качестве средства платежа, когда задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) организация погашает векселем. Причем в счет оплаты она может выдать банковский вексель, вексель третьего лица или свой собственный вексель. В зависимости от того, какой именно вексель передается поставщику, порядок отражения операций в бухгалтерском учете и налогообложении будет отличаться.

Рассмотрим ситуацию, когда организация рассчитывается с поставщиком векселем, ранее приобретенным в качестве финансового вложения. При передаче такого векселя в бухгалтерском учете покупателя будут показаны две операции: по приобретению, допустим, товаров и по реализации векселя. При этом бухгалтеру следует учесть нововведения, вступившие в силу с 1 января 2007 года.

Напомним, что с начала текущего года пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса дополнен новым абзацем, согласно которому при расчетах с поставщиками ценной бумагой (а также при бартерных операциях и взаимозачете) сумма «входного» налога должна уплачиваться организацией поставщику денежными средствами на основании платежного поручения. На этой норме следует остановиться подробнее, так как для организаций нововведение может вызвать на практике определенные проблемы.

Итак, по новым правилам «входной» НДС организация обязана будет уплатить отдельно, если в счет оплаты она передает ценную бумагу (ситуации с бартером и взаимозачетом в рамках данной статьи не рассматриваем, так как статья посвящена теме о векселях). А если она этого не сделает, вызовет ли это какие-нибудь негативные последствия? Это, пожалуй, один из часто задаваемых вопросов в последнее время среди организаций. На этот вопрос мы отвечаем следующим образом. В Налоговом кодексе нет явной связи между обязанностью уплаты «входного» НДС и возникновением права на вычет этого налога. Более того, из статей 171 и 172 Налогового кодекса четко следует, что право на вычет у налогоплательщика возникает в момент получения от поставщика счета-фактуры и постановке на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Получается, что в момент приобретения налогоплательщик на основании полученного счета-фактуры ставит НДС к вычету, причем такие действия правомерны и не противоречат нормам Налогового кодекса.

Далее, когда в счет оплаты передается вексель, начинает «работать» пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, вследствие чего организация должна уплатить НДС деньгами. О том, что в этот момент необходимо восстановить ранее принятый к вычету налог, в Кодексе нет ни слова. Тем более, из Налогового кодекса не следует, что налогоплательщик должен представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором был отражен вычет. Следовательно, при неуплате поставщику налога платежным поручением негативных последствий быть не должно. Но налоговики, судя по всему, так считать не будут. Руководствуясь формой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина от 7 ноября 2007 г. № 136н, они заявят, что право на вычет «входного» налога в случае погашения задолженности перед поставщиком ценной бумагой возникает в момент уплаты поставщику суммы НДС. Это связано с тем, что в новой форме декларации в подразделе «Налоговые вычеты» появилась новая строка (код строки 240 раздела 3), где указывается сумма НДС, «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Соответственно, не исключено, что в скором времени появятся разъяснения Минфина России относительно момента принятия суммы НДС, и этот момент будет привязан к уплате НДС поставщикам.

Таким образом, если организация решит не рисковать, то, зная, что в качестве оплаты она передаст вексель, сумму «входного» НДС она должна учитывать на дебете счета 19 до тех пор, пока не произойдет уплата налога поставщику. При этом ей не следует забывать о нормах пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса, в соответствии с которым при расчетах с поставщиком собственным имуществом (в том числе и векселем третьего лица) сумма «входного» НДС принимается в размере, приходящемся на балансовую стоимость передаваемого имущества. Что именно считать балансовой стоимостью, Налоговый кодекс не разъясняет, но в ранее действующих Методических рекомендациях по применению 21-й главы Налогового кодекса говорилось, что балансовой стоимостью векселя считаются фактические затраты на его приобретение, то есть уплаченная при приобретении векселя сумма. Практика показывает, что такой подход сохранился. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 09.01.2007 г. № А11-8496/2005-К2-22/392 определил, что «при использовании в расчетах за товары имущества налогоплательщика размер налогового вычета должен соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение».

Итак, с определением балансовой стоимости векселя все ясно. Но возникает другой вопрос: какую ставку НДС применять к этой стоимости, чтобы определить сумму НДС, которую покупатель может принять к вычету из бюджета? На этот счет имеются разъяснения чиновников. В своих письмах они настаивают на использовании расчетной ставки, то есть 10/110 либо 18/118 процентов в зависимости от вида приобретаемого товара (письма ФНС России от 11.02.2005 г. № 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15.10.2004 г. № 03-04-11/167).

Таким образом, если в результате расчета окажется, что сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость векселя, меньше предъявленной суммы НДС, указанной в счете-фактуре поставщика, в книге покупок счет-фактуру следует регистрировать не в полной сумме, а в сумме, исчисленной с балансовой стоимости переданного в счет оплаты векселя. Оставшуюся сумму НДС, которая не нашла отражения в книге покупок, организация должна покрыть за счет собственных средств. Данные разъяснения даны в упомянутом выше письме Минфина России от 15.10.2004 г. № 03-04-11/167.

Похожие записи:

• Через сколько дней разводят через суд
• День бухгалтера в 2022 в России какого числа
• Какие отчеты сдавать за 1 квартал 2022 года при УСН доходы